一、傳統(tǒng)成本會計的缺陷
傳統(tǒng)成本會計主要是針對產(chǎn)品成本的控制，控制對象是產(chǎn)品成本和期間費用，對產(chǎn)品成本的控制主要體現(xiàn)在材料、制造費用、人工費用等幾個方面，在現(xiàn)代智能化的生產(chǎn)方式下，傳統(tǒng)成本會計顯得局限性更加明顯，主要表現(xiàn)在以下七個方面：一是成本核算目的單一范圍狹窄，二是對成本動因及成本習性的了解及認識過于簡單，三是產(chǎn)品成本信息不準確，傳統(tǒng)的生產(chǎn)費用分配到具體產(chǎn)品上時，是直接以人工或者機器為分配基礎的，現(xiàn)代的大環(huán)境下，制造費用不斷上升，人工成本不斷下降，由此如果依然采取人工數(shù)量的分析則必然導致產(chǎn)品成本嚴重扭曲。四是控制目標片面，現(xiàn)代競爭環(huán)境下，相比以價值犧牲來換取企業(yè)利潤最大化的目標，企業(yè)更加重視顧客滿足這一目標。五是控制領域狹窄，傳統(tǒng)的控制觀念偏向于對產(chǎn)后的成本控制，對產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)及設計的控制不足。六是對于企業(yè)、消費者、購買商、供應商這四者之間的關系，還沒有從行業(yè)價值鏈的角度來進行過分析。七是控制思想局限性。
二、內部成本會計的含義
內部成本會計指的是以科學管理企業(yè)內部成本為目的，在保證顧客滿意前提下，通過一定的成本方法，對企業(yè)內部價值進行成本控制及管理。內部成本會計是最能發(fā)揮企業(yè)內部能動性的環(huán)節(jié)，對于企業(yè)內部成本會計的研究從價值鏈管理的角度來入手有著非常重要的意義。不同行業(yè)的企業(yè)內部成本有不同的特點，本文將選取作業(yè)成本管理為基礎，初步從價值鏈管理的角度來研究企業(yè)作業(yè)成本管理的應用。
三、以作業(yè)成本管理為基礎的內部成本會計的研究
(一)作業(yè)成本管理的含義
作為一種全新的成本管理制度，作業(yè)成本管理是面向動態(tài)化、系統(tǒng)化、過程化的一種以增加顧客價值和實現(xiàn)組織競爭戰(zhàn)略為目的的控制成本的方法。ABCM力求實施作業(yè)鏈和價值鏈分析、建立基于價值鏈的責任中心與持續(xù)改善，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，推進組織持續(xù)變革。
(二)作業(yè)成本管理過程
1、價值鏈分析
作業(yè)成本管理的目的主要有兩個方面：對于企業(yè)而言，是考慮通過顧客的價值獲得更多的企業(yè)利潤；對于顧客而言，是盡可能的通過作業(yè)為顧客提供更多的價值。為了實現(xiàn)以上兩個方面的目的，企業(yè)內部成本會計就必須從價值鏈角度來進行作業(yè)分析。
2、建立基于價值鏈或流程的責任中心
為了對企業(yè)內部成本進行有效的管理，通常把企業(yè)內部劃分為若干責任中心，傳統(tǒng)管理體系中通常將責任中心分為收入中心、投資中心、利潤中心及成本中心。收入由收入中心的負責人負責，投資由投資中心的負責人負責，利潤由利潤中心的負責人負責，成本中心的負責人主要負責成本。傳統(tǒng)管理體系中的責任中心制下，都是將責任分配到部門、分公司、分車間等。在作業(yè)成本管理思想下，是采取建立基于價值鏈或者流程的責任中心，不再以分廠、部門或者車間等為責任中心。因為流程是顧客價值及股東價值的來源，所以其當之無愧的成為了責任中心的基石，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的關鍵之點。
3、建立責任中心的控制標準
基于價值鏈或者流程的責任中心劃分完成后，就需要制定標準，此標準與傳統(tǒng)責任中心標準不同，目的是為了實現(xiàn)戰(zhàn)略。因此如果說戰(zhàn)略要改變或者價值鏈要改變的時候，標準也必須動態(tài)的變化，在最新的條件或者是大的環(huán)境下，對于維持原有的已經(jīng)實施的流程是有幫助的。例如，把既定的標準設為流程要改進到的標準，如果一旦達到了這個標準，那么就改變既定標準，從而能夠很好的促進員工、激勵其進一步的改進。隨著環(huán)境的不斷變化，既定標準也會不斷的變化，在實際的操作中一般會出現(xiàn)4種標準，分別是：最佳標準；流程屬性標準；作業(yè)成本管理與預算管理相結合設定標準；作業(yè)成本管理和標準成本管理相結合設定標準。
4、實際成本和成本差異計算及分析
首先要計算作業(yè)實際成本、流程實際達到時間、效率及質量，并計算與之前定的標準之間的差距，如果說實際使用的作業(yè)量沒有達到原定的作業(yè)標準時，那么說明還有一部分作業(yè)能力成本未被充分的使用，要繼續(xù)對未利用作業(yè)能力的差異大小進行測算及評估。其次是計算分析流程具體耗費時間和標準的時間有無不同，流程最終的質量和之前要求的質量有無不同，作業(yè)成本與預期標準之間的差異，通過以上關于標準質量、時間和最終質量、時間之間的比較，我們可以知道實際的結果和原定的標準的結果之間的異同。如果說最終的結果遠遠沒有達到原定的標準的結果時，說明要分析這個差異之所以產(chǎn)生的原因，要針對原因提出相應的解決之道，以免下次出現(xiàn)雷同問題。如果說最終的結果和原定的標準差不多時，說明原定的標準已經(jīng)基本上達到了，那么需要改變既定標準，使得既定的標準向著最佳的標準逐步的逼近。
5、業(yè)績的后續(xù)評價及持續(xù)改進
通過以上的結果，我們要進行差異性分析，差異性結果是為了充分的評價責任中心，進行評價的目的有兩個方面，一方面是總結過去的業(yè)績，對好的進行獎勵，差的進行懲罰，另一方面是為了清晰的了解未來發(fā)展的方向。假如是因為資源的原因導致了作業(yè)成本增加，那么我們就需要從供應商價值鏈的角度考慮予以優(yōu)化，如果是因為顧客的原因導致沒有能夠利用作業(yè)能力，那么必須要優(yōu)化顧客的價值鏈，假如是因為企業(yè)內部的問題而導致出現(xiàn)了差異性，則我們需要進一步的優(yōu)化企業(yè)內部的管理流程。
