自1994年我國(guó)實(shí)行新稅制后，出口退稅作為一項(xiàng)外貿(mào)政策，到目前為止已經(jīng)歷了若干次大的調(diào)整，在現(xiàn)行工作中存在的問(wèn)題也層出不窮，退稅政策的不斷出新使外貿(mào)企業(yè)出口成本有所提高，獲利空間相對(duì)減少，一直是外貿(mào)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。
一、外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅現(xiàn)行工作中存在的問(wèn)題
（一）增值稅出口退稅政策變動(dòng)頻繁，退稅率檔次過(guò)多
1994年實(shí)行新稅制，之后又多次對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充、修改和調(diào)整。出口退稅政策頻繁變動(dòng)，不利于外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃。我國(guó)當(dāng)前增值稅一般納稅人的稅率實(shí)行17%，13%和0三檔，檔次過(guò)多，不夠統(tǒng)一。出口退稅率為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔，這就使得征收率和退稅率之間存在很大的差異，過(guò)多的出口退稅差別稅率不僅容易使外貿(mào)公司在貨物出口報(bào)關(guān)時(shí)選擇高退稅率的海關(guān)編碼而導(dǎo)致騙稅行為的發(fā)生，還會(huì)造成外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的漏洞。
?。ǘ┏隹谏唐泛ｊP(guān)編碼的選擇給出口退稅帶來(lái)的不便
出口退稅稅率由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)制訂，基本是按照產(chǎn)品的形態(tài)或用途分類，而海關(guān)列明的出口貨物編碼既有按照產(chǎn)品用途分類的，也有按照產(chǎn)品生產(chǎn)材質(zhì)分類的，而同樣一種產(chǎn)品按照用途和按照材質(zhì)往往是不同的海關(guān)編碼，而這不同的海關(guān)編碼往往又適用不同的出口退稅率。外貿(mào)企業(yè)遇到過(guò)對(duì)同一種產(chǎn)品，不同的海關(guān)口岸認(rèn)定為不同的出口編碼的情形。例如：有的外貿(mào)企業(yè)出口拖拉機(jī)專用齒輪，此產(chǎn)品專用于指定型號(hào)的拖拉機(jī)，其生產(chǎn)材質(zhì)是鑄鐵，如出口按照拖拉機(jī)配件申報(bào)，與其實(shí)際用途真實(shí)相符，海關(guān)編碼是：8708991000，出口退稅率為17%，但海關(guān)在查驗(yàn)時(shí)認(rèn)定應(yīng)該按照鑄鐵制品申報(bào)出口，海關(guān)編碼是：7325991000，出口退稅率為5%，兩者之間相差12%，直接導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)增加成本12%，從而利潤(rùn)減少12%。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因，主要是國(guó)家政策制訂部門(mén)之間缺少協(xié)調(diào)溝通，出口退稅率對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品分類粗，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的分類稅務(wù)部門(mén)與海關(guān)不一致，而又沒(méi)有相應(yīng)的解釋細(xì)則跟進(jìn)補(bǔ)充，海關(guān)查驗(yàn)處理的有關(guān)問(wèn)題并不公開(kāi)，外貿(mào)企業(yè)無(wú)從查找知曉，企業(yè)只有在被有關(guān)部門(mén)檢查遇到問(wèn)題時(shí)才知道，企業(yè)處于被動(dòng)地位，不利于外貿(mào)企業(yè)制訂經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。
（三）出口退稅款長(zhǎng)期拖欠降低了出口退稅的激勵(lì)作用
出口退稅沒(méi)有時(shí)間限制，拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍。按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理完出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在多少個(gè)工作日內(nèi)對(duì)出口退稅單據(jù)審核完畢和在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，都沒(méi)有做出明文規(guī)定加以限定。國(guó)家出口退稅指標(biāo)不足，稅款不能及時(shí)足額到位，占用了外貿(mào)企業(yè)的流動(dòng)資金，造成資金周轉(zhuǎn)困難，使企業(yè)只能通過(guò)向銀行貸款等手段來(lái)緩解資金緊張的狀況，從而增加了企業(yè)的成本。即使國(guó)家不斷提高了出口退稅率，但外貿(mào)企業(yè)覺(jué)得拿到退稅款遙遙無(wú)期、遠(yuǎn)水解不了近渴，出口退稅的激勵(lì)作用也會(huì)大打折扣。
（四）對(duì)外貿(mào)企業(yè)增值稅的征、退稅管理存在不同程度的脫節(jié)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，自2006年7月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物均要視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。文件只要求應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，卻對(duì)何時(shí)計(jì)提沒(méi)有做出明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可隨意調(diào)節(jié)，這個(gè)月稅多了就暫且不計(jì)提銷項(xiàng)稅，等到哪個(gè)月進(jìn)項(xiàng)抵扣多時(shí)再計(jì)提，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)企業(yè)何時(shí)計(jì)提與計(jì)提金額是否正確也沒(méi)有及時(shí)監(jiān)管，使外貿(mào)企業(yè)有機(jī)可乘，造成稅務(wù)征、退稅管理脫節(jié)。
?。ㄎ澹┏隹谕硕惿陥?bào)時(shí)限對(duì)外貿(mào)企業(yè)的制約
國(guó)家對(duì)出口企業(yè)退稅申報(bào)有明確的時(shí)限要求。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在當(dāng)月的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日，即6月15日前申報(bào)出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應(yīng)在7月15日前申報(bào)出口退稅。外貿(mào)企業(yè)如果逾期申報(bào)或在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)不申報(bào)退稅，就要按照出口退稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國(guó)家政策，也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征收增值稅，加大了外貿(mào)企業(yè)的成本。
二、改進(jìn)外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅工作的幾點(diǎn)建議
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善出口退稅政策，按實(shí)際情況來(lái)調(diào)節(jié)我國(guó)的出口退稅
出口退稅政策的頻繁變動(dòng)不利于外貿(mào)企業(yè)的出口計(jì)劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作，國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧國(guó)家和外貿(mào)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，制訂出切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅政策，按實(shí)際情況來(lái)調(diào)節(jié)我國(guó)的出口退稅。國(guó)家在制訂涉及出口退稅的有關(guān)政策時(shí)，應(yīng)做好稅務(wù)與海關(guān)等部門(mén)的協(xié)調(diào)、溝通，同時(shí)一項(xiàng)政策出臺(tái)執(zhí)行后，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)適時(shí)、隨時(shí)地補(bǔ)充有關(guān)解釋細(xì)則。海關(guān)在查驗(yàn)處理問(wèn)題案件后，應(yīng)在相應(yīng)的公共平臺(tái)公開(kāi)，以便外貿(mào)企業(yè)查詢借鑒，及時(shí)知道海關(guān)的認(rèn)定，同時(shí)也便于海關(guān)的各個(gè)口岸掌握政策的尺度相同，使外貿(mào)企業(yè)在公平的市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。
（二）?？顚Ｓ茫涌斐隹谕硕愃俣?，明確出口退稅期限
在我國(guó)現(xiàn)行增值稅分配體制下，出口退稅大都被列入各地的增值稅收入中，使得財(cái)政收入中存在大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財(cái)政收入增長(zhǎng)掛鉤的支出也隨之增大，從而造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機(jī)制，在制定稅收計(jì)劃時(shí)應(yīng)剔除出口退稅因素，做好出口退稅資金的預(yù)算，在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標(biāo)，財(cái)政的出口退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)應(yīng)該不小于出口退稅應(yīng)退稅額的增長(zhǎng)。由于出口退稅拖欠的時(shí)間拉長(zhǎng)，而且沒(méi)有明確退回到企業(yè)賬戶上的期限，給外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)的預(yù)期帶來(lái)很大的不確定性。因此應(yīng)兼顧外貿(mào)增長(zhǎng)、財(cái)政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，研究和考慮建立財(cái)政預(yù)算進(jìn)出口收支專戶，對(duì)進(jìn)口稅收和出口退稅實(shí)行專門(mén)管理，做到?？顚Ｓ?，確保出口退稅資金及時(shí)到位，同時(shí)應(yīng)明確稅務(wù)人員出口退稅工作的時(shí)限，避免人為因素導(dǎo)致的審單滯后，退稅款滯留。
?。ㄈ┖?jiǎn)化出口退稅手續(xù)，改進(jìn)出口退稅流程
從2008年1月1日外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅核銷單無(wú)紙化管理全面啟動(dòng)后，目前申報(bào)出口退稅所需單據(jù)為“兩票一單”，即增值稅專用發(fā)票、出口銷售發(fā)票和海關(guān)報(bào)關(guān)單。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要對(duì)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)提供電子的核銷數(shù)據(jù)進(jìn)行審核無(wú)誤后方可按規(guī)定辦理退稅。出口退稅是對(duì)企業(yè)已交稅款進(jìn)行退還，意在鼓勵(lì)企業(yè)出口，國(guó)家應(yīng)另對(duì)收匯核銷工作進(jìn)行單獨(dú)監(jiān)管，而不應(yīng)該和出口退稅進(jìn)行捆綁。再有，海關(guān)報(bào)關(guān)單已記錄了企業(yè)出口的真實(shí)情況，是否可以考慮取消提供出口銷售發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)在退稅政策執(zhí)行中應(yīng)取消收匯核銷單的管理，淡化報(bào)關(guān)單的管理，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。外貿(mào)企業(yè)的一份出口報(bào)關(guān)單所對(duì)應(yīng)的信息只能有三種情況：已辦理出口退稅、已計(jì)提銷項(xiàng)稅金或已開(kāi)具《代理出口貨物證明》。為了使企業(yè)能按時(shí)退稅或上稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用短信、拷盤(pán)、電話通知、發(fā)送電子郵件等形式將相關(guān)信息及時(shí)提供給出口企業(yè)，督促外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)做好出口退稅工作，避免因無(wú)法退稅反而交稅造成企業(yè)成本的增加，對(duì)外貿(mào)企業(yè)按時(shí)足額計(jì)提銷項(xiàng)稅金進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和管理。
?。ㄋ模┭娱L(zhǎng)外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證、申報(bào)時(shí)限
國(guó)家要求外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票在開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)、在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。實(shí)際工作中，有些外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨未能及時(shí)將貨款支付給銷貨方，而銷貨方為了防止收不到貨款，就暫將已開(kāi)出的發(fā)票扣留，待外貿(mào)企業(yè)付款收票的時(shí)候，可能早已經(jīng)超過(guò)30日的認(rèn)證時(shí)限了。另外，外貿(mào)企業(yè)的采購(gòu)人員或者財(cái)務(wù)人員由于疏忽，未能將收到的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，也往往會(huì)超過(guò)“發(fā)票開(kāi)具之日起30日內(nèi)”的認(rèn)證時(shí)限。由于原有的抵扣期限偏短，給外貿(mào)企業(yè)造成了一些負(fù)擔(dān)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）文件中明確，自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長(zhǎng)至180天。但該《通知》沒(méi)有充分考慮到所有納稅人，涉及出口退稅貨物的發(fā)票認(rèn)證期仍然是“出口企業(yè)及特準(zhǔn)退稅企業(yè)(自2009年1月1日起，不含外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅)在取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開(kāi)票之日(以增值稅專用發(fā)票上注明的開(kāi)票日期為準(zhǔn))起30日內(nèi)，到主管征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，方可用于出口貨物退(免)稅?！眹?guó)家政策的調(diào)整應(yīng)顧及到所有納稅人的利益，也應(yīng)相應(yīng)延長(zhǎng)外貿(mào)企業(yè)出口退稅認(rèn)證和申報(bào)的時(shí)限。
?。ㄎ澹└淖兺赓Q(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式，以應(yīng)對(duì)出口退稅率的下調(diào)
出口退稅政策的不斷調(diào)整，使得一般貿(mào)易占主導(dǎo)地位的外貿(mào)企業(yè)受到很大沖擊。面對(duì)這樣的形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整貿(mào)易方式，大力發(fā)展加工貿(mào)易。加工貿(mào)易對(duì)進(jìn)口原材料實(shí)行不征不退的政策，外貿(mào)企業(yè)無(wú)需負(fù)擔(dān)征和退帶來(lái)的差額。以銅制品為例，原退稅率13%，自2006年9月15日起下調(diào)到5%。外貿(mào)企業(yè)在出口退稅時(shí)要計(jì)算因退稅率降低而產(chǎn)生的不予退稅額12%，并將其轉(zhuǎn)入成本，減少了日趨微薄的利潤(rùn)。企業(yè)可以選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式，進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，加工為成品或半成品后，再由經(jīng)營(yíng)企業(yè)復(fù)出口的加工貿(mào)易。假設(shè)進(jìn)口料件――銅在進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，也不存在購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)原輔材料的問(wèn)題，采取委托加工方式，僅就支付的加工費(fèi)依進(jìn)料加工出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。銅制品加工費(fèi)的稅率為17%，退稅率為5%，記入成本的不予退稅額也只是加工費(fèi)金額的12%，而不再是全部貨值的12%。2010年7月15日國(guó)家對(duì)出口退稅政策再次進(jìn)行了調(diào)整，取消了銅制品的出口退稅。出口退稅政策的變化導(dǎo)致企業(yè)的貿(mào)易方式也要隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將進(jìn)料加工改為來(lái)料加工貿(mào)易方式。來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工工繳費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。來(lái)料加工在進(jìn)口環(huán)節(jié)和貨物出口環(huán)節(jié)都是免征增值稅的，因此不涉及增值稅征退的問(wèn)題，只需向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)即可。
三、結(jié)論
出口退稅政策是我國(guó)一項(xiàng)重要的外貿(mào)政策，對(duì)鼓勵(lì)出口、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。出口退稅問(wèn)題處理得好，會(huì)增強(qiáng)我國(guó)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，增加財(cái)政收入，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；若處理不好，不但會(huì)影響出口，也會(huì)影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)就業(yè)及人民生活。因此，增值稅出口退稅是外貿(mào)企業(yè)的一把“雙刃劍”， 做好出口退稅工作任重道遠(yuǎn)。
