一、 公允價(jià)值的內(nèi)涵、特性及本質(zhì)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將公允價(jià)值定義為：在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的自愿雙方，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)公允價(jià)值的定義則為：在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生清償）的價(jià)格。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償采用的金額。
西方國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的定義均揭示了公允價(jià)值的本質(zhì)，公允價(jià)值是指在公平的市場(chǎng)交易環(huán)境下，理智的雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的交易價(jià)格。其最大的特征是來(lái)自公平交易的市場(chǎng)，它代表了資產(chǎn)和負(fù)債所反映的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價(jià)值即是客觀價(jià)值，是對(duì)資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值的一種客觀計(jì)量。根據(jù)這種計(jì)量方式，企業(yè)在報(bào)告日需對(duì)企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)及所負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目重新計(jì)量，及時(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)，并反映于報(bào)表中。它是一種理想化的計(jì)量屬性。
二、公允價(jià)值的計(jì)量屬性
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，是根據(jù)我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)并充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際對(duì)接并走向趨同的重要標(biāo)志。廣義的公允價(jià)值并不是指某一種計(jì)量屬性，它代表的是一種會(huì)計(jì)計(jì)量的最高檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，包括狹義公允價(jià)值、歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等，是其他各計(jì)量屬性的核心。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中占主導(dǎo)地位的歷史成本原則屬于靜態(tài)計(jì)量，而公允價(jià)值卻是一種動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性。兩者觀點(diǎn)不同，歷史成本屬于靜態(tài)計(jì)量，其認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值是一成不變；而公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量，認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值是會(huì)隨著時(shí)間的推移及外部環(huán)境的變化而發(fā)生變化。
公允價(jià)值的本質(zhì)是對(duì)市場(chǎng)信息的一種客觀評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債價(jià)值的客觀認(rèn)定，是資產(chǎn)及負(fù)債客觀價(jià)值的體現(xiàn)。在實(shí)際操作中，可根據(jù)以下順序來(lái)確定公允價(jià)值：通常情況下，可根據(jù)公平交易銷售協(xié)議中雙方協(xié)商的價(jià)格來(lái)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值；如交易雙方?jīng)]有簽訂銷售協(xié)議，沒(méi)有雙方協(xié)商達(dá)成一致的協(xié)議價(jià)，如存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)來(lái)確定其公允價(jià)值；如交易雙方不存在銷售協(xié)議價(jià)且該資產(chǎn)不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照市場(chǎng)同類資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者結(jié)果來(lái)估價(jià)；如果以上3種價(jià)格均不能取得的，則要取該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。
三、公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入
隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新行業(yè)、新領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。隨著高新技術(shù)的發(fā)展，金融創(chuàng)新也層出不窮，隨著全球通貨膨脹日益嚴(yán)重及衍生金融工具越來(lái)越廣泛運(yùn)用，人們要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)當(dāng)更有利于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，于是公允價(jià)值便成為一種更好的選擇。
大量衍生金融工具的出現(xiàn)，使歷史成本計(jì)量模式受到?jīng)_擊，歷史成本的計(jì)量屬性已難以滿足新時(shí)期的會(huì)計(jì)核算需求。在歷史成本計(jì)價(jià)原則下這些金融工具能得到初始確認(rèn)但得不到后續(xù)確認(rèn)。如果采用公允價(jià)值計(jì)量不僅能對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量同時(shí)能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。有了初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)就能揭示這些業(yè)務(wù)所隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息使用者作出更合理的決策。而衍生金融工具中有些只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，其交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生，但從法律的角度看，簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，這樣才能使會(huì)計(jì)信息使用者能正確地進(jìn)行判斷和決策。所以說(shuō)公允價(jià)值是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而產(chǎn)生的一種新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中頒布關(guān)于公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，大膽而謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值計(jì)量模式。
公允價(jià)值計(jì)量的引入實(shí)質(zhì)上反映了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)不斷從傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)向公允價(jià)值會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，而2006年我國(guó)新準(zhǔn)則的改革也正朝這一方向發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量的引入促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)的發(fā)展，提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性，同時(shí)促使我國(guó)資本市場(chǎng)的全球化發(fā)展，激發(fā)境外投資者進(jìn)入中國(guó)資本市場(chǎng)及投資中國(guó)企業(yè)的積極性。
四、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)
在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的30個(gè)準(zhǔn)則中就有17個(gè)準(zhǔn)則在不同程度上運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。其中對(duì)以下幾種資產(chǎn)的影響最大：金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、非共同控制下的企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。公允價(jià)值在企業(yè)中使用有如下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：
?。ㄒ唬┠芎侠矸从称髽I(yè)資產(chǎn)的價(jià)值
公允價(jià)值能夠比較合理地反映相關(guān)資產(chǎn)的客觀價(jià)值，其計(jì)量特點(diǎn)就是緊密結(jié)合價(jià)值，以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。
?。ǘ┠芎侠矸从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性趨于統(tǒng)一
公允價(jià)值可隨著市場(chǎng)的變動(dòng)而調(diào)整，能較準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)可獲得的現(xiàn)金流量總額，相比傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、償債能力和企業(yè)內(nèi)在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算是通過(guò)收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行的，按以往的計(jì)量方法，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)量，這樣，企業(yè)最終的利潤(rùn)就包含了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的利潤(rùn)以及由于收入、成本、費(fèi)用計(jì)量屬性不同造成的價(jià)格差所形成的利潤(rùn)。而對(duì)收入、費(fèi)用、成本都采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，則能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。公允價(jià)值的統(tǒng)一運(yùn)用，極大地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也避免了企業(yè)多種計(jì)量屬性共存，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性趨于統(tǒng)一。
（三）公允價(jià)值的運(yùn)用適應(yīng)了我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的需要
從20世紀(jì)末到現(xiàn)在，我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展迅速，金融工具和衍生金融工具的種類越來(lái)越多，歷史成本計(jì)量屬性已不能滿足金融市場(chǎng)迅速發(fā)展的計(jì)量需求，已暴露出越來(lái)越多的缺陷。而公允價(jià)值計(jì)量屬性卻能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更能夠滿足人們的信息需求。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量不僅能夠?qū)@些金融工具、金融衍生工具進(jìn)行初始確認(rèn)同時(shí)也能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，這樣就能夠揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。
?。ㄋ模┕蕛r(jià)值計(jì)量是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志
我國(guó)在過(guò)去一直沒(méi)有真正建立起一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響了我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)地位。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟。采用公允價(jià)值計(jì)量，更能滿足資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能為各方投資者及報(bào)表使用者提供更透明、相關(guān)、可比的財(cái)務(wù)信息，有利于提升我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則接軌有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于企業(yè)拓展境外市場(chǎng)。
五、我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量仍存在的缺陷
?。ㄒ唬┪覈?guó)市場(chǎng)體系不夠成熟完善，缺乏完全開(kāi)放的市場(chǎng)體系，使公允價(jià)值取得及公允判斷難度較大
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度仍不夠高，完全開(kāi)放活躍的市場(chǎng)仍有待建立、健全，市場(chǎng)壟斷現(xiàn)象無(wú)法消除，關(guān)聯(lián)方交易普遍存在，從而影響了商品的公平交易，加上政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)。市場(chǎng)上各類資產(chǎn)的價(jià)格得不到公允反映，很難獲得各類資產(chǎn)的公允價(jià)值，運(yùn)用公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍有待繼續(xù)完善。
?。ǘ?shí)際操作難度較大，容易出現(xiàn)人為操縱企業(yè)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生
各行業(yè)的資產(chǎn)不同且種類多，相當(dāng)一部分資產(chǎn)很難找到活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，另外，由于行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，且未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和資本成本等都不確定，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)也有不同，具有較大的不確定性，這樣就造成了公允價(jià)值在計(jì)量操作上面臨較大困難。估價(jià)技術(shù)法是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量客觀性影響最大的因素，但在公允價(jià)值計(jì)量方法中實(shí)施難度最大，估價(jià)技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)存在復(fù)雜性和不確定性以及存在大量主觀判斷因素，且缺乏市場(chǎng)參考依據(jù)，容易出現(xiàn)人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（三）公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性
采用公允價(jià)值計(jì)量，資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將通過(guò)公允價(jià)值損益直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)，并體現(xiàn)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。反�宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)，加上企業(yè)不同時(shí)期自身經(jīng)營(yíng)情況的不同產(chǎn)生的波動(dòng)，企業(yè)某些報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性加劇。當(dāng)市場(chǎng)起伏波動(dòng)較大時(shí)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)造成較大的影響，特別是對(duì)上市公司，使各個(gè)公司的利潤(rùn)失去可比性甚至將會(huì)誤導(dǎo)投資者。報(bào)表使用者如僅從報(bào)表利潤(rùn)高低來(lái)判斷企業(yè)業(yè)績(jī)好壞將會(huì)出現(xiàn)較大的誤差。
六、如何完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量
?。ㄒ唬┩晟乒蕛r(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境條件
健全市場(chǎng)運(yùn)行體制，規(guī)范、完善各項(xiàng)相關(guān)運(yùn)行機(jī)制，使各種資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)的客觀的價(jià)值能通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格反映出來(lái)。在統(tǒng)一有序的、開(kāi)放的市場(chǎng)體系和相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下的市場(chǎng)中，價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者在充分考慮收益和風(fēng)險(xiǎn)之后達(dá)成共識(shí)的商品的內(nèi)在價(jià)值的體現(xiàn)。首先，要努力建立、完善與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，提高市場(chǎng)信息透明度，盡快建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格體系查詢系統(tǒng)；再者，要優(yōu)化市場(chǎng)各類資產(chǎn)的評(píng)估體系，從而進(jìn)一步完善公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境；另外，建立、完善市場(chǎng)，健全我國(guó)市場(chǎng)各項(xiàng)法律法規(guī)，政府要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，各專業(yè)部門對(duì)口監(jiān)管，各司其職，形成完善的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，不斷規(guī)范我國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步健康發(fā)展。
?。ǘ┩七M(jìn)會(huì)計(jì)人員、評(píng)估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等專業(yè)人才知識(shí)更新
對(duì)各類相關(guān)專業(yè)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)能力的提升培訓(xùn)。首先，要強(qiáng)化法制教育，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)操守的教育，從根源上杜絕人為操作的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；其次，提高相關(guān)行業(yè)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能，提高相關(guān)人員操作能力及職業(yè)判斷能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差，合理運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高。
?。ㄈ┩晟乒蕛r(jià)值計(jì)量信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
科學(xué)規(guī)范披露公允價(jià)值的確定方法、估價(jià)依據(jù)及假設(shè)、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響以及風(fēng)險(xiǎn)提示等方式，進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
公允價(jià)值計(jì)量作為一種科學(xué)的計(jì)量模式，它的推廣與應(yīng)用體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的巨大進(jìn)步，它的運(yùn)用因其復(fù)雜性、特殊性及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀而顯得更為復(fù)雜。隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的提高，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng)，合理監(jiān)督機(jī)制的建立，公允價(jià)值計(jì)量將在我國(guó)會(huì)計(jì)信息計(jì)量中擔(dān)當(dāng)重要角色，它的合理使用將使我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，使企業(yè)價(jià)值能得到更真實(shí)、更客觀的體現(xiàn)，從而更好地促使我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
