化價(jià)值。商譽(yù)的產(chǎn)生有很多因素，如在顧客中形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)卓越的管理水平、較好的經(jīng)營(yíng)效率、生產(chǎn)技術(shù)壟斷以及地理位置天然優(yōu)勢(shì)等。商譽(yù)具有附著性特征，無(wú)法獨(dú)立存在，它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)進(jìn)行投資，它只能依附于企業(yè)整體。良好的商譽(yù)可以使企業(yè)獲得客戶信賴，擴(kuò)大影響，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。
2 商譽(yù)的確認(rèn)原則
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，從而確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。這是有悖于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。事實(shí)上，商譽(yù)不僅存在于企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，同樣存在于企業(yè)內(nèi)部，而且企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)即自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)存在的常態(tài)，外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)的短暫狀態(tài)。
2.1 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，部分傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)具有必要性和可能性。從理論上看，首先，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，實(shí)質(zhì)上是遵循了收付實(shí)現(xiàn)制原則，從而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；其次，會(huì)計(jì)上確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，從而拋棄了相關(guān)性原則；最后，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。所以理應(yīng)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。
我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而是列入企業(yè)合并的相關(guān)準(zhǔn)則中，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。其中無(wú)形資產(chǎn)的范圍僅局限于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)部分，而商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，歸于企業(yè)合并準(zhǔn)則中，這與其會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提趨于一致，奠定了自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的基礎(chǔ)。
2.2 外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)
外購(gòu)商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù)，是收購(gòu)企業(yè)的購(gòu)買成本與被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，包括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。早期的研究著重于對(duì)正商譽(yù)的研究，對(duì)負(fù)商譽(yù)的研究則偏少。實(shí)際上，正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)是一組相對(duì)的概念，處于對(duì)等地位。我們可以把正商譽(yù)視為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，把負(fù)商譽(yù)視為一種特殊的負(fù)債。
外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)有不同的國(guó)際慣例。一是把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷項(xiàng)目，在合并時(shí)立即注銷，直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益。這是歐洲大陸國(guó)家流行的會(huì)計(jì)慣例，與這些國(guó)家采取的極度審慎的會(huì)計(jì)原則有關(guān)。二是將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用，這曾是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。三是將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，不予攤銷，即認(rèn)為商譽(yù)將使購(gòu)并后的集團(tuán)永久受益，這曾是早期流行的慣例，后來(lái)逐漸退出歷史舞臺(tái)。作為不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)屬于一個(gè)模糊的概念。本文認(rèn)為，這3種方法可歸納為兩種模式：一是可攤銷的資產(chǎn)模式，二是靈活處理模式。
事實(shí)上，在企業(yè)兼并重組浪潮中，綜觀諸多企業(yè)的兼并重組結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：并購(gòu)和重組將不可避免地改變被購(gòu)企業(yè)的資源配置和經(jīng)營(yíng)理念，甚至棄置被購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多年的品牌，這必然導(dǎo)致被購(gòu)企業(yè)原有的超額盈利能力（商譽(yù)）受到影響。換言之，被購(gòu)企業(yè)的原有核心商譽(yù)是與原企業(yè)的人力資源尤其是核心人力資源以及原企業(yè)的整體管理效率密切相關(guān)的。這在并購(gòu)時(shí)就隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化或者所有者與管理者的易人及資源的重新配置而發(fā)生了變化。所以，從外購(gòu)商譽(yù)形成的角度而言，可以將外購(gòu)行為產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)攤銷列作費(fèi)用。
3 商譽(yù)的減值處理
商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不管是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。
對(duì)于商譽(yù)的減值測(cè)試，需要注意以下幾個(gè)方面。首先，減值測(cè)試時(shí)間過(guò)短，每年進(jìn)行減值測(cè)試不符合企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)理念，不符合國(guó)際慣例，不符合成本效益原則，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)測(cè)試時(shí)間。其次，減值測(cè)試存在操作性問(wèn)題，因?yàn)樵跍p值跡象的判斷和計(jì)量確認(rèn)的操作過(guò)程中缺乏詳盡的指導(dǎo)和解釋，應(yīng)盡快予以完善。第三，商譽(yù)減值測(cè)試單元確定的問(wèn)題。顯然，根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)測(cè)試單元的確定采用了資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的概念。從我國(guó)目前企業(yè)管理現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平上來(lái)看，商譽(yù)減值測(cè)試還存在較大困難，需盡可能明確資產(chǎn)組合商譽(yù)的價(jià)值變化主要是受它的構(gòu)成要素變化的影響，發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)特殊情況之際。所以，根據(jù)成本收益原則，減值測(cè)試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測(cè)試。同時(shí)輔以定期的常規(guī)測(cè)試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價(jià)值。
