建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是合理確定和有效控制工程造價(jià)、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體日趨多元化，迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)。但工程項(xiàng)目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計(jì)存在著許多問題。只有合理解決建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的問題，有效防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能使其審計(jì)工作更加有效地落實(shí)開展。
1 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義
建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，以維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理水平提升和廉政建設(shè)，提高投資效益。
2 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
2.1 各利益主體對審計(jì)要求的多樣性
建設(shè)單位要求提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，盡量降低工程造價(jià)，突出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目的社會(huì)效益和政治效益等。由于各部門對于建設(shè)工程審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點(diǎn)問題集中到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這就產(chǎn)生了最突出的而且無法控制的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展
過去人們對內(nèi)部審計(jì)職能的理解是監(jiān)督與評價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計(jì)不僅是從建設(shè)資金投入、使用、效果幾個(gè)方面靜態(tài)地評價(jià)、出具審計(jì)意見，而且對建設(shè)工程實(shí)施項(xiàng)目管理開展全過程跟蹤審計(jì)。在監(jiān)督中，不僅是從造價(jià)和資金使用方面進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對建設(shè)工程的一切活動(dòng)和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目的績效情況等實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容隨著審計(jì)職能的擴(kuò)大不斷增加，因此審計(jì)人員對建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
2.3 審計(jì)環(huán)境的影響
建設(shè)工程項(xiàng)目不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)，不可避免存在著信息失實(shí)、錯(cuò)誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計(jì)制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會(huì)對建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
2.4 審計(jì)人員的素質(zhì)
工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作進(jìn)行審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對工程審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)地反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會(huì)直接影響到建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。
3 建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
3.1 實(shí)行基建項(xiàng)目全過程監(jiān)督
（１）工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大、技術(shù)性比較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改與實(shí)施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。
?。ǎ玻┙ㄔO(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)，向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。
?。ǎ常﹥?nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。
?。ǎ矗┗窘ㄔO(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算。在送審之前，各個(gè)部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個(gè)分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好。往往一個(gè)工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少2０％~6０％。經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。
3.2 實(shí)行工程招標(biāo)制度
通過公正的招標(biāo)，施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量，工程造價(jià)會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。對于招標(biāo)的工程，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。對于用量較大、單價(jià)較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問題而爭執(zhí)不下，無法結(jié)算。
3.3 重視審計(jì)調(diào)查與取證
進(jìn)行基建審計(jì)的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn)，高估冒算、虛報(bào)工程量，審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地測量取證時(shí)，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測量時(shí)審計(jì)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時(shí)在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。施工單位常常對施工用主要材料虛報(bào)價(jià)格，或者以次充好、以假亂真。審計(jì)人員必須實(shí)地查驗(yàn)，進(jìn)行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實(shí)價(jià)格。
3.4 實(shí)行社會(huì)審計(jì)作為有效補(bǔ)充
基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對于內(nèi)部審計(jì)部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù)，必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，工程投資較大、資料較齊全、核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以請社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的支出。
