諸暨市教育局會計(jì)核算中心 陳鋼敏
實(shí)行會計(jì)集中核算制度，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會計(jì)核算方式的一次重大變革，此舉推進(jìn)了財(cái)政體制改革的進(jìn)程，為科學(xué)制定預(yù)算收支分類科目和定額提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為細(xì)化部門預(yù)算提供了詳實(shí)信息，也為全面實(shí)行國庫集中支付制度奠定了基礎(chǔ)。目前，會計(jì)集中核算制度已在全國范圍普遍推行。會計(jì)集中核算制度的主要內(nèi)容是在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消銀行賬戶，統(tǒng)一到會計(jì)核算中心集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會計(jì)核算、集中管理會計(jì)檔案的一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)管理形式。這一制度的推行對加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，管好用好財(cái)政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，我們應(yīng)該看到，會計(jì)集中核算的實(shí)行對內(nèi)部審計(jì)帶來了一定的影響，面對新的形勢，如何搞好會計(jì)集中核算后的審計(jì)工作，已成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)共同面對的一個新課題。下面就此問題談?wù)劥譁\的看法。
一、會計(jì)集中核算制度對審計(jì)工作的影響
1、對審計(jì)對象的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會計(jì)賬目、銀行賬戶和其他會計(jì)資料全部移交到了會計(jì)核算中心，會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督由核算中心負(fù)責(zé)完成，核算中心具有對單位所有資金、賬戶、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能，并行使會計(jì)資料檔案保管及資金管理權(quán)。而行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動的主體。在這種情況下，誰是審計(jì)監(jiān)督的對象，存在著一定的模糊認(rèn)識。目前有兩種不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位作為審計(jì)對象，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)以會計(jì)核算中心為審計(jì)對象。這種認(rèn)識上的偏差，將給審計(jì)工作帶來不利影響。
2、對審計(jì)工作重點(diǎn)的影響。由于會計(jì)核算監(jiān)督與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在時(shí)空上的分離，造成了核算中心會計(jì)人員與單位具體的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，因而會計(jì)核算中心無法對單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會計(jì)信息在源頭上的失真。同時(shí)，實(shí)行會計(jì)集中核算后，單位的一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)為了達(dá)到在會計(jì)核算中心順利審核過關(guān)并報(bào)賬的目的，往往會想方設(shè)法完備有關(guān)手續(xù)，在會計(jì)核算中心審核報(bào)賬后，即將這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)核算處理融入了繁雜的會計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，給真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度。為逃避會計(jì)核算中心的監(jiān)督，一些單位將違規(guī)收支轉(zhuǎn)入未納入集中核算的學(xué)會、工會、食堂、后勤公司等賬戶或設(shè)“賬外賬”，對違規(guī)收支采取更隱蔽的手法。這樣，審計(jì)查處違紀(jì)問題的難度加大。
3、對審計(jì)工作的效率和審計(jì)成本的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算前，對行政事業(yè)單位往往采取就地審計(jì)的方式。實(shí)行會計(jì)集中核算后，各有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支核算和有關(guān)會計(jì)資料在會計(jì)核算中心，審計(jì)監(jiān)督主要是通過對會計(jì)資料的審計(jì)來進(jìn)行的，但它是“死賬”，僅對其進(jìn)行審計(jì)難以達(dá)到深層次的有效監(jiān)督的，更多的是以“死賬”為基礎(chǔ)查“活賬”，也就是對與會計(jì)賬目相關(guān)的一些其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，這是坐在會計(jì)核算中心進(jìn)行審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的，有必要像以前那樣經(jīng)歷查“死賬”——查“活賬”——查“死賬”的過程，這樣就使得審計(jì)人員必須在會計(jì)核算中心與被審計(jì)單位之間來去反反復(fù)復(fù)，會計(jì)核算中心和單位辦公不在同一地點(diǎn)，客觀上會增加審計(jì)成本，降低審計(jì)工作效率。
4、對審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)方法的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算后，審計(jì)人員不但要了解現(xiàn)行行政事業(yè)單位的有關(guān)法律法規(guī)和他們的收費(fèi)項(xiàng)目和內(nèi)容，掌握不同行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，而且還要熟悉和掌握會計(jì)電算化的相關(guān)操作規(guī)程和程序。這對審計(jì)人員的素質(zhì)要求將產(chǎn)生很大的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算后，使得審計(jì)機(jī)關(guān)多年探索總結(jié)的一整套技術(shù)方法不再完全實(shí)用。如審計(jì)程序的執(zhí)行、會計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)報(bào)告征求意見的形式、審計(jì)意見書和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)收繳款的入庫、審計(jì)意見和建議的落實(shí)等都會發(fā)生變化。單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題更具隱蔽性和欺騙性，發(fā)現(xiàn)問題的難度加大，審計(jì)將面對更多的查“活帳”任務(wù)，審計(jì)的方法和手段缺乏將更加明顯。
5、對審計(jì)評價(jià)與處理的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算的單位，其財(cái)務(wù)收支在會計(jì)核算中心報(bào)賬，要通過該中心較為嚴(yán)格的審核。這種審核可以認(rèn)為既是一種會計(jì)監(jiān)督，又是一種財(cái)政監(jiān)督，同時(shí)從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。那么，核算中心是否應(yīng)對這種監(jiān)督承擔(dān)責(zé)任呢？對此相關(guān)法規(guī)均無明確規(guī)定，使得會計(jì)法律責(zé)任主體的界定模糊，這就為審計(jì)認(rèn)定責(zé)任，明確處罰主體增加了困難。同時(shí),有關(guān)會計(jì)集中核算的規(guī)定沒有法律層次的權(quán)威規(guī)范，某些提法又與《會計(jì)法》有相矛盾之處，這使得審計(jì)的處理處罰和審計(jì)對責(zé)任的界定評價(jià)缺乏充分的法律依據(jù).
二、會計(jì)集中核算制后審計(jì)應(yīng)采取的對策
面對會計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。同時(shí)還應(yīng)該充分認(rèn)識到，成立會計(jì)核算中心只是多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了審計(jì)。實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)任務(wù)不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，要不斷研究探索，尋求新的工作思路，以取得更大成效。
1、明確審計(jì)對象。會計(jì)核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，集中了各單位的會計(jì)資料和信息，從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理和充分有效發(fā)揮審計(jì)作用考慮，會計(jì)核算中心必然成為重要的審計(jì)對象，要對會計(jì)核算、代管資金、會計(jì)資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，對各單位的財(cái)務(wù)收支活動，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而實(shí)行會計(jì)集中核算后，各單位會計(jì)法律主體地位不變，仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象，應(yīng)對本單位的財(cái)務(wù)收支決策和資金使用等問題負(fù)責(zé)。兩者在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)有所側(cè)重。
2、適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，深化審計(jì)內(nèi)容。實(shí)行會計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整：首先，由于單位核算職能劃出，使得各預(yù)算單位淡化了會計(jì)責(zé)任主體意識，削弱了財(cái)務(wù)管理，因此對單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)顯得尤為重要，既要審查內(nèi)控制度中的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會計(jì)記錄控制、實(shí)物控制等環(huán)節(jié)是否全面、科學(xué)，又要審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，看其是否真正落實(shí)，是否有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高資金使用效益。其次，除了要注重審查收入的真實(shí)完整性、支出的合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理的安全性等方面外，還應(yīng)側(cè)重對核算中心會計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)，如各單位未納入集中核算的學(xué)會、工會、食堂或后勤公司等賬戶往往會成為一些單位違紀(jì)違規(guī)行為的“避風(fēng)港”，要重點(diǎn)審計(jì)被審單位有無通過這些賬戶轉(zhuǎn)移收入、虛列費(fèi)用、違規(guī)開支等問題。第三，由于審計(jì)部門與被審單位之間增加會計(jì)核算中心這一中間環(huán)節(jié)，審計(jì)在查處違紀(jì)問題時(shí)，應(yīng)對產(chǎn)生問題的原因以及由誰承擔(dān)責(zé)任進(jìn)行分析并且鑒定。
3、提高審計(jì)效率。會計(jì)集中核算采用統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，實(shí)行會計(jì)電算化操作，為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供操作平臺，會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)與被核算單位組建局域網(wǎng)，并由會計(jì)核算中心授予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的權(quán)限，使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)能夠利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)調(diào)用所需的會計(jì)資料開展網(wǎng)上審計(jì)，同時(shí)要全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的電算化和信息化的設(shè)施水平，將審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與會計(jì)核算中心局域網(wǎng)連接，同時(shí)建立行政事業(yè)審計(jì)資料庫，這樣既可節(jié)約審計(jì)成本，又提高審計(jì)效率。
4、努力提高審計(jì)人員素質(zhì)，積極改進(jìn)審計(jì)方法。培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計(jì)人員的后續(xù)教育。應(yīng)結(jié)合會計(jì)集中核算對審計(jì)的影響，更加注意培養(yǎng)審計(jì)人員對會計(jì)集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力，積極探索適應(yīng)會計(jì)集中核算的審計(jì)模式和方法。要加強(qiáng)對新政策、新知識的學(xué)習(xí)，熟練掌握會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，提高運(yùn)用現(xiàn)行政策分析和解決問題的實(shí)際能力；同時(shí)，要重視對計(jì)算機(jī)應(yīng)用和財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐能力，努力造就審計(jì)復(fù)合型人才。
會計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)作相應(yīng)的改進(jìn)，要變傳統(tǒng)的審閱法、詳查法、核對法為抽查法、分析法，在審計(jì)的手段上，要變傳統(tǒng)的手工操作為計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作。同時(shí)，要細(xì)化審計(jì)程序。一是在下達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，對承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的雙方都要下達(dá)，主送被審計(jì)單位，同時(shí)抄送會計(jì)核算中心，明確雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)及提供必要的工作條件；二是對審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況，需要由被審計(jì)單位和會計(jì)核算中心共同作出書面承諾；三是審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見時(shí)，還必須同時(shí)征求會計(jì)核算中心的意見。四是審計(jì)決定落實(shí)上，審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，還要送會計(jì)核算中心，由會計(jì)核算中心協(xié)助執(zhí)行，并將其執(zhí)行結(jié)果在規(guī)定期限內(nèi)反饋給審計(jì)部門，以便隨時(shí)掌握落實(shí)情況，做好審計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)匯總。
5、完善法制建設(shè)，明確法律責(zé)任。完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),對《審計(jì)法》所規(guī)范的審計(jì)程序作適應(yīng)會計(jì)集中核算影響變化的相關(guān)調(diào)整，作出明確規(guī)定，使之有法可依；增加相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)法手段，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)職能，在修訂審計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)增加審計(jì)在面對“活賬”及有關(guān)經(jīng)辦人的一些障礙時(shí)，可以使用更多更強(qiáng)硬的審計(jì)執(zhí)行手段來保證審計(jì)工作的實(shí)施。審計(jì)人員應(yīng)積極參加調(diào)研，推動有關(guān)會計(jì)集中核算的高層次的法律法規(guī)出臺，為改變目前會計(jì)集中核算沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻(xiàn)。對審計(jì)問題的處理，必須正確區(qū)分行政事業(yè)單位的責(zé)任和會計(jì)核算中心的責(zé)任，對于因行政事業(yè)單位自身行為形成的違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)部門應(yīng)依法出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。對于因會計(jì)核算中心造成的管理問題，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門應(yīng)向會計(jì)核算中心出具審計(jì)建議書，形成的違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)當(dāng)作為同級財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行處理。
總之，會計(jì)集中核算制度的建立，會計(jì)資料集中性、銀行賬戶單一性、會計(jì)監(jiān)督有效性、核算手段先進(jìn)性，為審計(jì)工作提供了有利的工作環(huán)境，對提高審計(jì)質(zhì)量和效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到積極作用。我們要適應(yīng)會計(jì)體制改革變化的形勢，不斷總結(jié)和改進(jìn)審計(jì)工作方式方法，促進(jìn)審計(jì)工作再上新臺階。
