從企業(yè)的發(fā)展周期看，大多數(shù)企業(yè)從繁榮走向衰退的主要原因不是市場(chǎng)或產(chǎn)品，而是在內(nèi)部控制上出了問題，因此建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。
企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整與有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確與完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而制定和貫徹執(zhí)行的政策與程序，就是我們通常說的內(nèi)部控制。
目前，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂。經(jīng)過總結(jié)，認(rèn)為主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
��一、不相容職務(wù)沒有實(shí)現(xiàn)分離控制
近年，我國(guó)中小型企業(yè)數(shù)量不斷壯大，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。這些企業(yè)往往規(guī)模不大，人員不多。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，往往是一人身兼多職，就難免會(huì)出現(xiàn)董事長(zhǎng)審批、與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員經(jīng)辦；或者董事長(zhǎng)的直系親屬經(jīng)辦業(yè)務(wù)并管理款項(xiàng)支付；或者采購的人員兼貨物的保管，中間沒有第三人辦理貨物的入庫驗(yàn)收手續(xù)等等問題。這就給人發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為的機(jī)會(huì)，又可能給其掩蓋錯(cuò)誤和舞弊行為的機(jī)會(huì)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，這些有意或無意的錯(cuò)誤和舞弊會(huì)損害到企業(yè)股東的合法權(quán)益。
��二、財(cái)產(chǎn)管理缺失保護(hù)控制
財(cái)產(chǎn)是企業(yè)資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。目前，很多的中小企業(yè)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)沒有設(shè)立規(guī)范的管理制度。購進(jìn)貨物沒有相應(yīng)的人員對(duì)貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收、入庫、記錄和保管；財(cái)產(chǎn)領(lǐng)用沒有相應(yīng)的審批和領(lǐng)用手續(xù)；保管人員與記錄人員合二為一；還有的企業(yè)采購人員直接管理財(cái)產(chǎn)；這就難免產(chǎn)生操作人員發(fā)生錯(cuò)誤而無從發(fā)現(xiàn)、或增加相關(guān)經(jīng)辦人員監(jiān)守自盜的機(jī)會(huì)、影響企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)沒有建立財(cái)產(chǎn)的盤存制度，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象比比皆是。
��三、會(huì)計(jì)報(bào)告等信息缺失真實(shí)、完整和合法性控制
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)為經(jīng)營(yíng)管理者提供與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的諸多信息，對(duì)外為投資者、債權(quán)人等報(bào)告使用者提供用于投資決策的相關(guān)信息。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性與合法性如何，直接影響其使用者決策的效率與效果。
目前，很多的中小企業(yè)，發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完整、真實(shí)、明細(xì)地在會(huì)計(jì)賬簿中作記錄；相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位沒有實(shí)行科學(xué)合理的分工，“內(nèi)部牽制”原則沒有得到真正的落實(shí)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定持證上崗，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。
“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去著手改進(jìn)：
?。ㄒ唬┮試?guó)家法律法規(guī)為前提，設(shè)計(jì)一套符合企業(yè)實(shí)情的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須依法開展。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在遵循相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的前提下，設(shè)計(jì)出一套符合企業(yè)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的、符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度，這也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
（二）全員參與、相互牽制、不相容崗位相互分離
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身是一個(gè)由不同人員、不同職責(zé)分工協(xié)作的綜合性過程，內(nèi)部控制必須覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)與各個(gè)方面，由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層與全體員工共同參與，進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控。
不同的人員在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)不同的角色，在對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，必須做到不相容職務(wù)的相互分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)等。對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分時(shí)，要使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作，不能出現(xiàn)一個(gè)人全過程經(jīng)辦同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。在內(nèi)部牽制中，對(duì)關(guān)鍵崗位采取工作輪換制也可以預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的行為。
?。ㄈ┙⒔∪珒?nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)工作通過審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等形式為內(nèi)部或外部的決策者提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，在遵守《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，制定一套嚴(yán)密的、適合本企業(yè)運(yùn)作的會(huì)計(jì)制度，包括：會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、崗位職責(zé)的劃分等。明確會(huì)計(jì)處理的程序；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法；合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；不具備會(huì)計(jì)上崗資格的人員不在會(huì)計(jì)崗位就職。
企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等辦法，提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)。不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意職業(yè)道德和法制觀念的培養(yǎng)。
（四）成本與效益相結(jié)合
內(nèi)部控制的最終目的是完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而制定內(nèi)部控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以最少量的控制成本去獲取較好的控制效果。
建立適合企業(yè)的內(nèi)控制度只是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的首要工作，再好的制度也要人去執(zhí)行與落實(shí)，因此，建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度要堅(jiān)持“以人為本”的原則。加強(qiáng)對(duì)控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想培訓(xùn)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，是保障內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要措施。
