湖北審計(jì)2001.11
對(duì)會(huì)計(jì)代理記賬的新認(rèn)識(shí)
陳玉霞 楊麗紅
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：不具備設(shè)置（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員）條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。財(cái)政部《代理記帳管理暫行辦法》對(duì)代理記帳業(yè)務(wù)也作了明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，這一規(guī)定適用于“不具備配備專職會(huì)計(jì)人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織、應(yīng)當(dāng)建帳的個(gè)體工商戶等”經(jīng)濟(jì)組織。但在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，還存在著一些應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記帳的經(jīng)濟(jì)組織，例如，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、基層行政事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)服務(wù)實(shí)體等，這些經(jīng)濟(jì)組織可以由主管部門、同級(jí)財(cái)政部門或者財(cái)政部門指定的單位承擔(dān)“代理記帳”業(yè)務(wù)，而不一定要委托中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)代理記帳業(yè)務(wù)。舉例說明如下：
一、代理記賬的四種類型
下列四種常見的記帳辦法應(yīng)該視為代理記帳的形式。雖然每種形式具有不同的核算主體、核算范圍和核算對(duì)象，但是，它們有著共同的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)記帳業(yè)務(wù)和單位的財(cái)務(wù)管理相分離；記帳單位依法對(duì)所屬（轄）單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督，但是單位資金的性質(zhì)、所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會(huì)計(jì)責(zé)任不變；記帳主體不是中介機(jī)構(gòu)，而是政府或者財(cái)政部門批準(zhǔn)的記帳單位。
L、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代理村莊的記帳業(yè)務(wù)。目前，多數(shù)地區(qū)對(duì)村莊的會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)行由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)經(jīng)管站（或財(cái)政所）代理的辦法。經(jīng)管站對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行資金。帳務(wù)“雙代管”，即通常所說的“村帳鄉(xiāng)管”，其主要做法是：村莊的資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，村莊的會(huì)計(jì)責(zé)任不變，會(huì)計(jì)帳務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站會(huì)計(jì)人員（或指定的會(huì)計(jì)人員）審查和登記，統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)檔案由經(jīng)管站集中保管，村莊設(shè)立一名“報(bào)帳員”（通常稱為“村會(huì)計(jì)”，但多數(shù)并不具備財(cái)政部門規(guī)定的會(huì)計(jì)資格）。例如，山東沂水縣19處鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)1218個(gè)行政村的會(huì)計(jì)管理，采取的就是這種形式，山東省和其他一些省份也普遍采取這一形式。這種帳務(wù)處理形式，可以界定為“鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代理村莊的記帳業(yè)務(wù)”。
2．主管部門代理所屬單位的記帳業(yè)務(wù)。所屬單位具有獨(dú)立的法人資格，但是不具有配備專職會(huì)計(jì)人員的條件。這樣，在主管部門的會(huì)計(jì)科設(shè)立專門會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)所屬單位的記帳業(yè)務(wù)。例如，沂水縣林業(yè)局在會(huì)計(jì)科設(shè)立一名主管會(huì)計(jì)（稽核、出納等由會(huì)計(jì)科的相關(guān)人員負(fù)責(zé)），負(fù)責(zé)所屬實(shí)行獨(dú)立核算的6處國有場圃的記帳業(yè)務(wù)。其基本做法是：資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會(huì)計(jì)責(zé)任不變，會(huì)計(jì)帳務(wù)由主管部門的會(huì)計(jì)人員審查和登記，會(huì)計(jì)檔案由主管部門集中保管，統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，所屬單位設(shè)立一名“報(bào)帳員”。目前，沂水縣財(cái)政部門規(guī)定林業(yè)、文化、勞動(dòng)、衛(wèi)生、城建、農(nóng)機(jī)等10個(gè)主管部門對(duì)所屬獨(dú)立核算的41個(gè)基層單位實(shí)行代理記帳業(yè)務(wù)。這種帳務(wù)處理形式，可以界定為“主管部門代理所屬單位的記帳業(yè)務(wù)”。
3．主要財(cái)務(wù)單位代理有關(guān)單位的記帳業(yè)務(wù)。將不具有配備專職會(huì)計(jì)人員條件的獨(dú)立核算單位，掛靠會(huì)計(jì)制度相同、距離較近的主要財(cái)務(wù)單位，由其代理記帳業(yè)務(wù)。例如，經(jīng)沂水縣財(cái)政局批準(zhǔn)，車站綜合治理辦公室（主管部門是縣政法委）的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由縣交通局代理；縣老干局（主管部門是組織部）的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由地方干休所（主管部門是組織部）代理。
4．會(huì)計(jì)集中核算中心。目前，在各地推行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度中，有一種形式類似鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對(duì)農(nóng)村資金、帳務(wù)實(shí)行“雙代管”的模式。其主要做法是：資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會(huì)計(jì)責(zé)任不變，會(huì)計(jì)帳務(wù)由財(cái)政部門成立的會(huì)計(jì)集中核算中心（記帳大廳、核算中心等）統(tǒng)一登記，統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)檔案由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一保管，各單位會(huì)計(jì)人員主要從事財(cái)務(wù)管理。資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等事務(wù)。例如，沂水縣財(cái)政局共對(duì)48個(gè)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。這也是代理記帳的一種形式，而且是由財(cái)政部門（成立的會(huì)計(jì)集中核算中心）直接執(zhí)行代理記帳業(yè)務(wù)。
二、四種類型代理記賬的優(yōu)點(diǎn)
與委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)行代理記帳相比，以上四種類型的代理記帳，在會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督等方面，主要呈現(xiàn)出以下優(yōu)點(diǎn)。
1、財(cái)政部門與記帳單位的關(guān)系密切。記帳單位是財(cái)政部門或者財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)單位。財(cái)政部門對(duì)其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配置有較強(qiáng)的約束力，這些單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也普遍較好，會(huì)計(jì)人員配備齊全，會(huì)計(jì)崗位分工明確，并且會(huì)計(jì)工作制度較為完善，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)化、專業(yè)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化管理，可以有效地保證會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
2．記帳單位對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行“強(qiáng)制”代理。記帳單位對(duì)“委托”單位有行政或者會(huì)計(jì)管理職能，實(shí)際上是行政上或者業(yè)務(wù)上的“上下級(jí)”關(guān)系，從而更有效地強(qiáng)化對(duì)“委托”單位（所屬單位）的會(huì)計(jì)管理。從會(huì)計(jì)核算形式上，雖然是為所屬單位“代理記帳”，但是，從管理關(guān)系上，這種“代理”實(shí)際上是財(cái)政部門和記帳單位加強(qiáng)基層單位會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)措施或會(huì)計(jì)管理制度，具有“強(qiáng)制代理”的性質(zhì)。一般來說，所屬單位不能自行選擇記帳單位，而是由財(cái)政部門或者主管部門規(guī)定。同時(shí)，記帳單位還可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作制度，例如，“單位報(bào)帳會(huì)計(jì)”任免制度、票據(jù)管理制度、報(bào)帳期限管理等，對(duì)所屬單位實(shí)行行業(yè)會(huì)計(jì)管理，對(duì)所屬單位有著較強(qiáng)的約束力，這一點(diǎn)是中介機(jī)構(gòu)代理記帳所做不到的。
3．單位經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有同一性。記帳單位所管轄的單位其工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)特點(diǎn)一般是相同或者相似的，一般適用于相同的會(huì)計(jì)制度。一是記帳單位更熟悉所屬單位的工作任務(wù)、財(cái)務(wù)計(jì)劃，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有利于加強(qiáng)對(duì)屬單位的會(huì)計(jì)指導(dǎo)和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是記帳單位代理的多個(gè)所屬單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有同一性，有利于記帳單位對(duì)所屬單位的經(jīng)濟(jì)工作、會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行比較分析。例如，縣教育局對(duì)所屬多個(gè)學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，可以及時(shí)、全面地對(duì)各學(xué)校的會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理、資金效率進(jìn)行對(duì)比、評(píng)價(jià)，促進(jìn)各學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。三是有利于強(qiáng)化整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作，提高整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。同時(shí)，有利于促進(jìn)和監(jiān)督單位完成與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作，例如單位經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、單位收支預(yù)算管理等。
4、記帳單位提供免費(fèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)。記帳單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政供給，按照各地的預(yù)算管理辦法安排，不存在對(duì)所屬單位“代理”記帳的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定、協(xié)議。糾紛等問題。由于行政和業(yè)務(wù)管理關(guān)系，記帳單位不僅為所屬單位提供免費(fèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)、工作場所，甚至免費(fèi)提供會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)用品、會(huì)計(jì)檔案管理等，不僅加強(qiáng)了對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)管理，也降低了所屬單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
實(shí)踐證明，以上四種代理記帳的形式（有人稱為成立“聯(lián)合會(huì)計(jì)單位”），是加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)工作的有效措施，也深受主管部門和基層單位的歡迎。目前，實(shí)行這一改革的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》關(guān)于代理記帳的內(nèi)容，以及財(cái)政部、監(jiān)察部《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》精神，但是，這些依據(jù)并不明確，因此，在修訂《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)章時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這種會(huì)計(jì)工作組織形式予以認(rèn)可，以解決在這種會(huì)計(jì)組織形式上的爭端（例如，有人認(rèn)為不應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站為村莊代理記帳，不應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等）。
（作者單位：山東沂水縣二輕聯(lián)社）
