在2010年政府召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，溫家寶總理提出了在2011年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，其中一個(gè)重要的方面就是繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策。實(shí)踐證明，2011年結(jié)構(gòu)性減稅政策效果顯著。具體體現(xiàn)在著眼于降低企業(yè)稅負(fù)，加大對(duì)中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)的稅收扶持力度；著眼于增加居民可支配收入，啟動(dòng)個(gè)人所得稅改革；著眼于保障和改善民生，運(yùn)用稅收政策努力擴(kuò)大就業(yè)；著眼于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，推動(dòng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；著眼于增強(qiáng)區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)性，完善區(qū)域性稅收政策；著眼于建設(shè)“兩型”社會(huì)，加大對(duì)節(jié)能減排的稅收引導(dǎo)力度；著眼于配合實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控、實(shí)施必要的增稅措施等方面。2011年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅措施，具有多環(huán)節(jié)并促進(jìn)、多稅種并用的特點(diǎn)，在減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整產(chǎn)生了積極的作用。
2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展增值稅試點(diǎn)表明，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整為宗旨的擴(kuò)大增值稅征稅范圍（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增值稅改革”）改革邁出了實(shí)質(zhì)性一步，將開(kāi)啟服務(wù)業(yè)增值稅改革新篇章。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這項(xiàng)重要的改革對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅措施的影響更是毋庸置疑的，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、在商品與勞務(wù)領(lǐng)域最大程度地避免重復(fù)征稅
在現(xiàn)行增值稅制度與營(yíng)業(yè)稅制度并存，對(duì)貨物與勞務(wù)征稅分割的稅制模式下，在整個(gè)商品和勞務(wù)領(lǐng)域仍然存在重復(fù)征稅問(wèn)題，在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域尤為特出。主要表現(xiàn)在：（1）制造業(yè)重復(fù)征稅。由于服務(wù)業(yè)尚未征收增值稅，從事貨物生產(chǎn)和流通的納稅人因外購(gòu)勞務(wù)所支付的稅款得不到徹底抵扣，依然存在重復(fù)征稅。尤其是與貨物生產(chǎn)和流通關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸，建筑安裝業(yè)按全額征收營(yíng)業(yè)稅，是導(dǎo)致制造業(yè)重復(fù)征稅的主要原因。（2）服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅。由到在服務(wù)業(yè)實(shí)行的是按全額征稅的的營(yíng)業(yè)稅制度，重復(fù)征稅的問(wèn)題無(wú)法避免，免然在少數(shù)物流企業(yè)等局部領(lǐng)域也采用了少許的差額征稅的變通措施，但服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問(wèn)題沒(méi)有也不可能有根本改觀(guān)。
我國(guó)目前正得于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展、提高第三產(chǎn)業(yè)的比重必然是這一轉(zhuǎn)型期的重要內(nèi)容，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度已明顯制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，將交通運(yùn)輸及與之相關(guān)的物流業(yè)、建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)等服務(wù)業(yè)按全額征稅改按差額征收增值稅，有利于突破既有稅制的瓶頸，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展和生產(chǎn)企業(yè)的外包服務(wù)。最大限度的解決了制造業(yè)領(lǐng)域存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。
并且增值稅采用的是抵扣機(jī)制，故較之傳統(tǒng)的對(duì)商品和勞務(wù)課稅的稅種，一個(gè)最大的特點(diǎn)是在稅基廣、稅收收入穩(wěn)定的同時(shí)，從機(jī)制上避免了重復(fù)征稅。隨著增值稅的引進(jìn)與不斷改革完善，在增值稅征收領(lǐng)域，重復(fù)征稅問(wèn)題基本得到解決。實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的公平。
二、稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策的過(guò)渡等安排，確保增值稅改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)逐步下滑
按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％～15％之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6％～10％之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇說(shuō)，實(shí)際上，為了保證試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不增加這一基本目標(biāo)，新增兩檔低稅率選擇了測(cè)算稅負(fù)區(qū)間的最低稅負(fù)。改征試點(diǎn)從總體上看不僅不是要增加稅負(fù)，而是降低了稅負(fù)。此外，為了保證試點(diǎn)之后納稅人的稅負(fù)不增加，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革還出臺(tái)了相關(guān)試點(diǎn)過(guò)渡政策。對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予于免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。這既保證了增值稅鏈條的不中斷，又保證了稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性。
“當(dāng)然，總體減稅，并不代表所有企業(yè)在各個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。由于各個(gè)企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)有差異，因此，無(wú)法排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)可能略有上升的情況。比如，一部分企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成、所處的經(jīng)營(yíng)階段等多方面的原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)就可能有所上升。此外，隨著改征增值稅是電的進(jìn)行，征管程度較高，也可能增加部分小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。但這些都是局部現(xiàn)象，不影響整體趨勢(shì)?！睏钪居卤硎?。
三、降低整體稅負(fù)水平的同時(shí)，保持增值稅的聚財(cái)功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
追求有效監(jiān)控稅源，確保入庫(kù)稅收趨近于法定應(yīng)征收的稅收收入是稅制設(shè)計(jì)的重要目標(biāo)。我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。有關(guān)專(zhuān)家普遍認(rèn)為，作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的一項(xiàng)重大體制機(jī)制改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于推進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院胡怡建教授指出：“當(dāng)前，我國(guó)正進(jìn)入轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，而加快服務(wù)業(yè)發(fā)展是調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要措施。”將服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍有助于消除服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨的制度性稅收障礙?！盃I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，表面上看起來(lái)是一個(gè)局部的機(jī)制改革，但它的正面效應(yīng)足以輻射整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全局，涉及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，增長(zhǎng)質(zhì)量的提高，中央與地方財(cái)力分配優(yōu)化調(diào)整等多個(gè)方面，將對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的長(zhǎng)期影響”中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院朱青教授認(rèn)為，并且他還認(rèn)為從全世界情況來(lái)看，對(duì)貨物和勞務(wù)行為分開(kāi)征收不同稅種的國(guó)家很少，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下，貨物和勞務(wù)難以區(qū)分，貨物和勞務(wù)在銷(xiāo)售上相互混雜，在分別征收兩種稅的情況下，給征收機(jī)關(guān)帶來(lái)了很大的不便。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅大方向是正確的。目前，我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)征收，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革必然涉及中央和地方的財(cái)政關(guān)系，涉及國(guó)、地稅機(jī)關(guān)的征收管理問(wèn)題，這也意味著進(jìn)一步改革，不僅需要在稅收政策和制度上作出重大調(diào)整，而且要打破與增值稅相關(guān)的利益鏈，進(jìn)行一系列利益關(guān)系調(diào)整。從長(zhǎng)期來(lái)看，這項(xiàng)改革應(yīng)當(dāng)結(jié)合整個(gè)財(cái)政體制改革進(jìn)行。
四、和其他稅種有效配合，在調(diào)節(jié)利益關(guān)系、實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控上起到了必不可少的輔助作用
不同的稅種，被賦予的組織收入、調(diào)節(jié)各大利益關(guān)系、實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控的職能作用各有側(cè)重。
增值稅主要職能就是組織財(cái)政收入， 而且，增值稅的內(nèi)在特征也決定了在稅制設(shè)計(jì)上要保持“中性”，避免對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的扭曲。因此，不可能賦予增值稅更多的調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控的職能作用。但保持“中性”是相對(duì)的，更何況增值稅還具有累退性，增值稅也應(yīng)通過(guò)對(duì)部分貨物實(shí)行低稅率、經(jīng)予減稅、免稅等優(yōu)惠方式與其他稅種配合，在調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)施宏觀(guān)調(diào)調(diào)上發(fā)揮了重要的作用，以形成稅收調(diào)控合力。但既然是重要的作用、調(diào)控的力度與范圍就要適度，以防止對(duì)增值稅抵扣機(jī)制的破壞，出現(xiàn)稅收流失，還應(yīng)防止對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度扭曲。
增值稅改革首先要有改革動(dòng)力，而改革動(dòng)力往往同改革利益相關(guān)聯(lián)，因此，要讓改革順利推進(jìn)，在涉及增值稅改革的企業(yè)、地方政府和中央政府三大利益主體中，需要在保障企業(yè)利益前提下，協(xié)調(diào)和下理好中央與地主利益關(guān)系。
