保險稅收制度 稅負水平 營業(yè)稅率 前言
稅收作為國家財政收入的最主要來源，是對政府提供公共產(chǎn)品、滿足社會公共需求的價值補償，同時是政府履行職責的政策工具。保險是我國國民經(jīng)濟中重要的一部分，充當著社會穩(wěn)定器的作用，與稅收密切相關(guān)。一方面，稅收制度作為國民經(jīng)濟調(diào)控的杠桿和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對保險業(yè)的發(fā)展具有直接而又深遠的影響。另一方面，保險具有經(jīng)濟補償?shù)穆毮?，可以彌補各種天災(zāi)人禍造成的經(jīng)濟損失，幫助受損單位有效恢復(fù)生產(chǎn)，減少國家財政支出，利于財政穩(wěn)定。
因此，保險業(yè)和稅收制度有著相互影響、相互促進的作用，完善的稅收制度有利于保險業(yè)的快速發(fā)展，利于保險業(yè)競爭力的提升，而保險業(yè)的快速發(fā)展又可以保證稅收的穩(wěn)定性。所以，改進保險稅收制度，為保險公司創(chuàng)建良好的運營環(huán)境，幫助保險公司快速發(fā)展，提升保險業(yè)的競爭力，從而保證稅收的穩(wěn)定性，實現(xiàn)稅收與保險業(yè)的雙贏，十分重要。
目前，我國的保險業(yè)正處于起步階段，需要良好的外部環(huán)境來助其發(fā)展，然而，我國目前的保險稅收制度卻存在一些問題，阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。
一、保險稅收制度的功能
上文中提到，保險業(yè)和稅收有著相互影響、相互促進的作用，完善地稅收制度有利于保險功能的發(fā)揮。那么，保險稅收制度有著什么樣的影響和作用呢？
1、體現(xiàn)行業(yè)政策導(dǎo)向
農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，國家稅收為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，往往會出臺各種優(yōu)惠政策，例如營業(yè)稅率優(yōu)惠。另外，人身保險以人的身體健康和生命安全為保險標的，由于它所提供的保障對國民經(jīng)濟的發(fā)展也產(chǎn)生極其重要的作用，也往往受到稅收政策的優(yōu)惠。此外，我國的人口老齡化趨勢不斷加劇，給國家加重了財政負擔，嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展，所以，社會養(yǎng)老保險制度和商業(yè)養(yǎng)老保險制度的發(fā)展得到了極大的關(guān)注和支持。
這些稅收制度的安排，體現(xiàn)了我國保險行業(yè)的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了國家對各個行業(yè)、各個問題的重視程度。調(diào)整好險種結(jié)構(gòu)，能夠配合國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
2、促進市場均衡發(fā)展
保險市場是典型的信息不對稱市場，存在著供求失衡的現(xiàn)象。要改變這種現(xiàn)象，就需要借助一定的經(jīng)濟手段來進行調(diào)整和干預(yù)。保險稅收制度可以通過對保險公司再生產(chǎn)的投入水平進行調(diào)節(jié)來對保險行業(yè)利潤率和保險供給直接產(chǎn)生作用和影響。
此外，稅率、稅基等內(nèi)容也屬于稅收制度的范疇，通過制定這些內(nèi)容，調(diào)整個人可支配收入和企業(yè)支付能力，影響保險需求，調(diào)整保險供求。
合理而完善的稅收制度，能夠有效地調(diào)整保險的供給和需求水平，做到保險供求平衡，促進保險市場均衡發(fā)展。
3、促進市場公平競爭
市場主體需要完善的保險稅收制度來保障其稅負平等，保障公平競爭的市場格局。只有擁有公平競爭的市場格局，再加上合理的稅負，保險市場才能吸引廣泛的資本，利于培育保險市場的主體，利于形成合理的保險市場結(jié)構(gòu)。
4、有效發(fā)揮保險功能
保險能夠促進經(jīng)濟發(fā)展，因為它不僅具有經(jīng)濟補償?shù)淖饔?，還具有分散風險、資金融通等功能。上文中提到，保險稅收制度可以調(diào)節(jié)保險產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得各種類保險子市場協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)分散風險和經(jīng)濟補償?shù)墓δ堋Ｈ绻ｋU公司能夠得到投資稅收優(yōu)惠，能使用稅收優(yōu)惠政策，保險稅收就能發(fā)揮融資功能。
二、我國保險稅收制度的現(xiàn)狀
1、我國保險業(yè)的整體稅負偏高
1983年，國家實行“利改稅”的財稅改革，我國的保險稅收制度逐步建立。目前，我國的保險行業(yè)發(fā)展水平仍然很低，不足以提供好的社會保障，應(yīng)該得到國家的支持來發(fā)展。。我國的保險稅收制度由營業(yè)稅、所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等稅種組成， 2001年起，國家一直在不斷調(diào)整保險行業(yè)主體稅種營業(yè)稅的稅率，最終將營業(yè)稅由8%下調(diào)至5%，但這個稅率仍舊高于其他行業(yè)，并沒有過多地減輕保險公司的負擔。除了營業(yè)稅之外，保險公司的印花稅稅率也較高，其中包括財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同等。
保險行業(yè)整體稅負偏高的現(xiàn)狀，雖然在眼前可以增加國家的財政收入，但是這是不長久的。保險市場日益開放、保險行業(yè)競爭日益激烈，這些都從根本上限制了保險公司的償付能力和自我發(fā)展，不利于保險公司的穩(wěn)定經(jīng)營，從而也不利于發(fā)揮保險的功能，促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。
2、保險行業(yè)的政策扶持力度不夠
就目前的現(xiàn)狀來看，國家對保險行業(yè)的政策扶持力度不大，與同屬金融業(yè)的銀行或是基金公司相比，保險公司享受的優(yōu)惠政策都較少。對銀行來說，政府對頂已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息在180天(不含180天)以后仍未收回的,可沖減當期應(yīng)稅營業(yè)額；而對保險公司來說，保險公司并沒有掌握交易的主動權(quán)，保險產(chǎn)品銷售的載體，即保險合同只是一種承諾。因此，當保險責任期結(jié)束時，或是保險公司沒有明顯的承擔風險的事項和行為時，被保險人仍舊在保險范圍內(nèi)，卻很少愿意繼續(xù)繳納其應(yīng)交保費，保險公司卻要繼續(xù)繳納這一部分應(yīng)收保費的營業(yè)稅，并不能像銀行哪有從營業(yè)稅中扣除。保險行業(yè)仍舊需要國家大力的政策扶持。
3、保險稅收的征收依據(jù)不夠科學(xué)
保險行業(yè)是經(jīng)營風險行業(yè)中的特殊行業(yè)，具有其自身獨特的經(jīng)濟運行機制。當時，我國的保險稅收制度卻忽略了這一點，沒有將這個特點與征收依據(jù)相結(jié)合，致使我國保險稅收制度的征收依據(jù)不夠科學(xué)。
目前，保險公司應(yīng)納所得稅計稅基礎(chǔ)在不考慮投資收益和其他因素的情況下包含“純保費收入-賠償支出”的部分，但是根據(jù)大多數(shù)法則和保險精算理論推算出的這一部分是0，也就是說保險公司的純保費收入最終等于賠償支出。因此，這一部分實際上是保險公司作為經(jīng)營風險行業(yè)的風險成本，而并非保險公司的利潤，對這一部分征稅只會削弱保險公司的自我積累能力，不利于保險公司的穩(wěn)定發(fā)展。
三、我國保險稅收制度改革的具體措施
1、降低保險行業(yè)的稅負水平
保險行業(yè)作為經(jīng)營風險行業(yè)中的特殊行業(yè)，需要稅收制度為其發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從國際上來看，多數(shù)國家的營業(yè)稅都根據(jù)國情和險種不斷變動，都對保險行業(yè)采用較為寬松、傾斜的財稅政策，對保險業(yè)執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，將保險行業(yè)與其他行業(yè)區(qū)別對待，扶持保險行業(yè)發(fā)展。我國保險業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的，我們應(yīng)當考慮到保險的社會穩(wěn)定器作用和保險面臨著市場準入威脅兩個因素，降低我國保險行業(yè)的稅負水平，加大國家對保險行業(yè)的支持，促進保險行業(yè)的發(fā)展，維護社會穩(wěn)定。
2、根據(jù)不同險種設(shè)置不同營業(yè)稅率
在國際上，多數(shù)國家都根據(jù)險種來設(shè)置不同的營業(yè)稅率，實行差別稅率。我國也應(yīng)當如此，因為我國的國情決定了這種做法能夠促進經(jīng)濟發(fā)展，保障國計民生。我國的保險行業(yè)應(yīng)當考慮險種的社會作用，考慮其促進經(jīng)濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定的作用程度和是否為政策性保險和強制性保險來分險種設(shè)置不同營業(yè)稅率。我們應(yīng)當減免或降低一些政策性的和非盈利性的以及可以穩(wěn)定社會的險種，跟國際接軌，實行差別稅率，推動保險行業(yè)的發(fā)展。
3、調(diào)整對投保人的征稅制度
隨著生活水平的不斷提高和我國養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等福利制度的改革，人們對自身及家庭經(jīng)濟安全保障的需求不斷增大，因此，人們成為各種風險的承擔著。我們必須根據(jù)社會需求，根據(jù)人們的安全保障需求，來開發(fā)不同的保險產(chǎn)品，制定有利于保險需求擴大的稅收政策，調(diào)整對投保人的征稅制度，擴大各種險種的投保人范圍，這樣才能有效促進保險行業(yè)的發(fā)展，使其更好地發(fā)揮作用，維護社會穩(wěn)定。
結(jié)語：稅收政策直接影響著保險行業(yè)的發(fā)展，而保險行業(yè)又有利于財政穩(wěn)定。完善的保險稅收制度具有體現(xiàn)行業(yè)政策導(dǎo)向、促進市場公平競爭、促進市場均衡發(fā)展、有效發(fā)揮保險功能的作用，因此，我們要根據(jù)我國保險行業(yè)整體稅負偏高、政策扶持力度不夠、稅收征收依據(jù)不夠科學(xué)，通過降低保險行業(yè)的稅負水平、根據(jù)不同險種設(shè)置不同營業(yè)稅率、調(diào)整對投保人的征稅制度等措施來改革我國的保險稅收制度，讓保險行業(yè)健康發(fā)展。
