內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)容 方法在內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)其需要而產(chǎn)生，內(nèi)部控制作為管理措施是某石化股份有限公司進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要保證，這就需要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審，只有充分發(fā)揮其作用，才能使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量更上一個(gè)臺(tái)階，在健全內(nèi)部控制的同時(shí)，防范了各種風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就某石化股份有限公司的內(nèi)部控制評(píng)審進(jìn)行具體分析。
一、執(zhí)行某石化股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)審的主體
1、如果將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種審計(jì)方式，主要是為了在掌握、測(cè)試和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制前提下，評(píng)估它的控制風(fēng)險(xiǎn)，之后依據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的修訂以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的確定，最后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)方面發(fā)表意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主體，有資格成為執(zhí)行主體去開展內(nèi)部控制評(píng)審。
2、如果將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種審計(jì)內(nèi)容，不但要查證和監(jiān)督財(cái)務(wù)方面例如成本費(fèi)用和賬務(wù)處理等，還要進(jìn)行內(nèi)部管理和經(jīng)營，例如計(jì)劃投資、銷售流程等，同時(shí)兼顧控制環(huán)境的建設(shè)和管理。
二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容概述
1、在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支類別的項(xiàng)目審計(jì)過程中，內(nèi)控評(píng)審是其輔助手段，它的主要內(nèi)容為：檢查和評(píng)價(jià)某石化股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全和恰當(dāng)；分析財(cái)產(chǎn)記錄的準(zhǔn)確和恰當(dāng)程度、財(cái)產(chǎn)安全程度；保證會(huì)計(jì)資料以及據(jù)此編制報(bào)告的真實(shí)性和可靠性等。
2、以內(nèi)控評(píng)審為輔助方式而開展效益類審計(jì)，主要內(nèi)容包括：對(duì)生產(chǎn)要素的利用和開發(fā)程度，對(duì)產(chǎn)、供、銷等各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過程、產(chǎn)生的結(jié)果和效率等。
3、關(guān)于管理類的審計(jì)工作，其內(nèi)控評(píng)審的重點(diǎn)在于提高企業(yè)管理素質(zhì)和水平，檢查和監(jiān)督企業(yè)在組織計(jì)劃、控制和決策等方面的管理職能表現(xiàn)，從而以提高管理素質(zhì)水平為目的，提出加強(qiáng)管理的相關(guān)措施。
三、進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審的必要性
1、搞好內(nèi)部控制評(píng)審是加強(qiáng)某石化有效公司內(nèi)部監(jiān)督的前提
某石化股份有限公司經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的工作人員可以利用對(duì)內(nèi)部控制的在各個(gè)方面的復(fù)合型測(cè)試，針對(duì)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出相關(guān)的意見和建議，促進(jìn)公司內(nèi)部控制的日益發(fā)展完善。雖然某石化股份有限公司近年的改革發(fā)展使內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境都產(chǎn)生了極大的變化，新的控制點(diǎn)和適合發(fā)展的各項(xiàng)規(guī)章制度逐漸確立，但是，由于工作人員的素質(zhì)水平差異較大，某些控制要素和環(huán)節(jié)存在不知之處，這樣一來就容易出現(xiàn)管理失控的現(xiàn)象，造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂和資產(chǎn)的流失，這就需要實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)審，找到管理中的漏洞，確保公司內(nèi)部發(fā)展的規(guī)范化。
2、完善內(nèi)部控制審計(jì)是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證
隨著改革的發(fā)展，某石化股份有限公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，只有嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審，才能將盡早發(fā)現(xiàn)問題所在，防患于未然。如果內(nèi)部控制不遵循規(guī)章制度進(jìn)行或者不夠健全，會(huì)令許多違法分子趁機(jī)犯案，經(jīng)濟(jì)案件會(huì)隨之增多，因此全面做好內(nèi)部控制的評(píng)審測(cè)試，才能及時(shí)通知管理人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)盡早解決，防止給經(jīng)濟(jì)利益造成損失，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)是提高審計(jì)效率的必要條件
由于某石化有限公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較復(fù)雜，而且內(nèi)部審計(jì)人員有限，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和監(jiān)督不可能面面俱到，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行內(nèi)部控制的評(píng)審和測(cè)試就十分有必要，尤其是測(cè)試主要的控制點(diǎn)，通過分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，對(duì)其中的管理薄弱環(huán)節(jié)，制定和調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)方案，明確內(nèi)部控制制度中存在問題的部門和環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的效率。
4、健全內(nèi)部控制評(píng)審是提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的有效途徑
通過內(nèi)部控制審計(jì)的開展，可以提高某石化股份有限公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)向，推動(dòng)這些工作人員主動(dòng)了解內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，熟悉內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)和環(huán)節(jié)間的相互聯(lián)系，清楚內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在的問題，進(jìn)而想辦法進(jìn)行解決，從而開闊了內(nèi)部審計(jì)人員的視野，培養(yǎng)了其發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，達(dá)到了提高工作效率的目的。
四、執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)具體情況例析
根據(jù)總公司2011年審計(jì)工作安排，公司審計(jì)部組成赴某石化股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“某公司”)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)組一行六人，對(duì)某公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行了審計(jì)評(píng)價(jià)，其具體情況如下。
1、內(nèi)控實(shí)施基本情況
某公司在2005年開始實(shí)施總公司統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，組織成立了內(nèi)控指導(dǎo)小組，內(nèi)控指導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)控管理制度的制訂、修訂、匯總、審核等工作；開展內(nèi)控宣傳培訓(xùn)和組織內(nèi)控穿行測(cè)試工作；對(duì)內(nèi)部控制制度中發(fā)現(xiàn)的問題做出修訂和整改等。某公司自實(shí)施內(nèi)控制度以來，已多次參加總公司內(nèi)控手冊(cè)的修訂工作，2011年，某公司在總公司的認(rèn)同下，著手修訂符合建長特色的內(nèi)控手冊(cè)，每次修訂，都組織部門和流程負(fù)責(zé)人對(duì)所有流程的不適用控制點(diǎn)進(jìn)行了刪減，對(duì)新增和原有的流程明確了責(zé)任部門和責(zé)任人。從2012年，某公司各個(gè)部門都進(jìn)行了相關(guān)的制度整改，通過流程的修訂和管理制度的梳理，某公司初步實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)管理工作的制度化、程序化、規(guī)范化。
2、審計(jì)整體評(píng)價(jià)
本次審計(jì)評(píng)價(jià)，主要采用了穿行測(cè)試、審閱證據(jù)、座談走訪等方式，從評(píng)價(jià)不相容職務(wù)（崗位）、審批權(quán)限、業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)等方面入手，對(duì)某公司內(nèi)部控制的有效性、健全性進(jìn)行了檢查評(píng)價(jià)。
經(jīng)評(píng)審，某公司公司層面控制要求有效執(zhí)行率為98%，業(yè)務(wù)層面控制點(diǎn)有效執(zhí)行率為97、8%，按照20%和80%的權(quán)重計(jì)算修正前綜合執(zhí)行率為97、84%，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定情況對(duì)此執(zhí)行率進(jìn)行修正，此次審計(jì)評(píng)價(jià)認(rèn)定不存在內(nèi)控缺陷，修正后的綜合執(zhí)行率為97、84%。根據(jù)有關(guān)控制點(diǎn)的分析，涉及風(fēng)險(xiǎn)15個(gè)，其中：信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)6個(gè)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)、銷售管理風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)、經(jīng)營合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)1個(gè)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分屬于重要風(fēng)險(xiǎn)10個(gè)，一般風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)。
審計(jì)組認(rèn)為：某石化股份有限公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門管理層的價(jià)值觀、管理理念與職業(yè)操守基本符合內(nèi)控制度要求，公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置基本符合總部要求和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，領(lǐng)導(dǎo)干部述職、述廉、述學(xué)和重大事項(xiàng)報(bào)告制度執(zhí)行較好，能夠按照內(nèi)控要求規(guī)范操作。
五、總結(jié)
當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段就需要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審，內(nèi)部控制評(píng)審的開展可以加強(qiáng)對(duì)某石化股份有限公司內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提高審計(jì)效率和公司經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要采取正確的方法來進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審工作，要做好評(píng)審工作的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制評(píng)審發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，提供審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
