湖北審計2001.10
會計信息失真表現(xiàn)形式、成因及對策
李國心
一、會計信息失真的表現(xiàn)形式
對會計信息失真可以從三個方面去理解：一是會計信息處理不當(dāng)造成的失真；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會計信息失真；三是財務(wù)會計制度不完善造成的會計信息失真。我們通常所說的會計信息失真，是指第一種情況和第二種情況。其表現(xiàn)形式主要有：一是會計憑證提供的信息失真。會計憑證提供的信息失真是會計信息失真的起源，會計憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記帳憑證的失真。二是會計帳簿生成的信息失真。三是財務(wù)會計報告提供的信息失真。
二、會計信息失真的原因
一是會計法律、法規(guī)方面的原因。主要表現(xiàn)在：法律、法規(guī)的滯后性和非普遍適用性；法律、法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性；法律、法規(guī)內(nèi)在的局限性；法律、法規(guī)執(zhí)行力度不夠；法律、法規(guī)權(quán)威性不足。
二是內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度方面的原因。主要表現(xiàn)在：沒有建立必要的內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度；內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度不完善或不能發(fā)揮作用等。
三是單位負(fù)責(zé)人方面的原因。一方面，許多單位負(fù)責(zé)人或者主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，為了體現(xiàn)“政績”，隨意調(diào)整會計報表的數(shù)字。另一方面，由于過去的會計法律、法規(guī)對會計責(zé)任主體的規(guī)定并不明確，采取的是多重責(zé)任主體形式，將單位負(fù)責(zé)人、會計人員、其他人員都作為會計責(zé)任主體，結(jié)果出現(xiàn)了多重主體、無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。
四是會計人員方面的原因。主要表現(xiàn)在：會計人員執(zhí)法環(huán)境差；會計人員整體素質(zhì)不高；會計人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)；會計人員執(zhí)業(yè)判斷能力不足；會計人員法制意識較差等。
五是外部會計監(jiān)督失效方面的原因。外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府部門會計監(jiān)督存在的問題有：政府部門監(jiān)督主體多元化，職責(zé)不清；政府部門多頭檢查、重復(fù)檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使得基層單位疲于應(yīng)付，多有怨言；政府部門監(jiān)督中執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；部分執(zhí)法人員職業(yè)道德水平不高影響了政府部門執(zhí)法形象。社會審計監(jiān)督存在的問題有：從業(yè)人員素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)水平明顯不能滿足市場發(fā)展的需要；部分中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員，職業(yè)道德不高，缺乏質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差；中介執(zhí)業(yè)市場混亂；中介機(jī)構(gòu)目前提供的中介服務(wù)種類較少，不能滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動多元化國際化發(fā)展的需要。
六是外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。政治環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些單位財務(wù)會計報告提供的數(shù)字是來自上級主管部門的需要。法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員在征稅的過程中，未能完全做到依法征稅。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)資金的供應(yīng)體制上不完善。
三、會計信息失真的根治對策
一是完善會計法律、法規(guī)制度是根治會計信息失真的前提。要進(jìn)一步加大《會計法》的宣傳力度，使《會計法》真正深入人心；要進(jìn)一步加大對違法會計行為的懲治力度，使會計真正走上法制化軌道。貫徹落實《會計法》還要走一步完善與會計相關(guān)的會計法律、法規(guī)制度，使會計工作真正走上規(guī)范化、制度化的道路。
二是建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度是根治會計信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)；要確立單位負(fù)責(zé)人與會計機(jī)構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系；要加強(qiáng)對帳工作，保證會計資料的真實和完整。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度措施有：首先要建立健全內(nèi)部會計管理制度；其次應(yīng)當(dāng)建立、健全實物資產(chǎn)保護(hù)制度。
三是明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任是
根治會計信息失真的關(guān)鍵。新修訂的《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。當(dāng)前的主要問題是如何落實單位負(fù)責(zé)人對本單位會計行為負(fù)責(zé)這一法律規(guī)定，我認(rèn)為關(guān)鍵在于：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)學(xué)習(xí)會計核算的基本知識和會計相關(guān)法規(guī)；對單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)制度。
四是完善會計人員從業(yè)資格管理制度、后續(xù)教育和培訓(xùn)制度是根治會計信息失真的保證。首先，應(yīng)全面實施會計人員從業(yè)資格管理制度。重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。其次應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。會計人員職業(yè)道德教育應(yīng)放在會計人員繼續(xù)教育的首位。
五是完善和加強(qiáng)會計外部監(jiān)督制度是根治會計信息失真的一項重要措施。要完善和加強(qiáng)政府部門的會計監(jiān)督。要完善社會審計監(jiān)督制度。積極穩(wěn)妥地推行會計人員委派制度。
六是加大對會計違法違紀(jì)行為的懲治力度是根治會計信息的一項有力的手段。針對會計工作中存在的突出問題，新《會計法》把會計信息失真行為作為懲治的重點。同時，在《刑法》、《審計法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)中也對提供虛假會計信息進(jìn)行了嚴(yán)懲，從各個方面在法律上保障會計信息的真實性。今后的重點仍然是抓落實，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
（作者單位：湖北財專審計系）
