會計監(jiān)督；內(nèi)部控制；管理體制
一、會計監(jiān)督概述
所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內(nèi)部會計監(jiān)督其具有外部會計監(jiān)督的性質(zhì)了，事實上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。
由于近幾年我國社會主義市場經(jīng)濟在大跨步的發(fā)展，然而會計監(jiān)督的步伐還停滯在最初的階段，這樣的話，將會與快速發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生一定的差距，會計監(jiān)督在一定程度上顯現(xiàn)出好多的問題，主要有以下幾個方面：會計信息失真、會計秩序混亂以及各種會計造假、制假等，這些問題勢必會給投資人、債權(quán)人及其他會計信息使用者的利益造成了一定的影響，同時，也阻礙了國家宏觀調(diào)控與管理的正常運行。會計監(jiān)督作為會計的一項基本職能，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，也是經(jīng)濟管理的重要組成部分，保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)得到有效地貫徹執(zhí)行，使會計信息能夠如實和及時地反映財務(wù)狀況，提高會計信息的真實性和透明度，防止貪污舞弊等犯罪行為，維護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整。
二、會計監(jiān)督的作用
1、會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制機制中占據(jù)較重要的地位，會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。因此，會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。
2、有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟單位從事經(jīng)濟活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。
三、我國市場經(jīng)濟下會計監(jiān)督面臨的問題
1、會計監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在兩個方面：第一是在法律法規(guī)的制定方法還存在欠缺之處。尤其是在計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變過程中，由于新舊體制的轉(zhuǎn)軌、交融階段，出現(xiàn)了法規(guī)制度間斷的問題，導(dǎo)致法規(guī)制度嚴(yán)重的滯后，而對會計行為起不到較強的約束作用。另一方面，執(zhí)法環(huán)境不夠完善，還需進一步使其更加的健全。依據(jù)會計法的相關(guān)規(guī)定，指出會計人員要對本單位履行會計監(jiān)督職責(zé)，但是環(huán)境因素對會計監(jiān)督能否有效的執(zhí)行起到?jīng)Q定性的作用，良好的執(zhí)法環(huán)境有助于會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，反之，執(zhí)法環(huán)境不夠健全，會計監(jiān)督職能的實施的阻礙就會很大，起不到很好的效果。
2、管理體制還不夠完善。首先是缺乏健全有效的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度不健全、不落實，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在；其次是管理體制存在缺陷。雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但由于會計人員生存環(huán)境、晉級增資和福利待遇無不與單位興衰息息相關(guān)，當(dāng)遇到國家與單位利益發(fā)生此消彼長的業(yè)務(wù)處理時，就有可能選擇損害國家利益而維護單位小集團利益的做法。
3、會計監(jiān)督人員操作遇到阻礙。我國的市場經(jīng)濟在飛速發(fā)展，對人才的要求也是越來越高，企業(yè)人才一定要具備較強的專業(yè)素質(zhì)才能適應(yīng)時代的進步、市場經(jīng)濟的發(fā)展。對于企業(yè)會計監(jiān)督人員而言，不僅要受到國家會計法律的約束，然而對領(lǐng)導(dǎo)的安排也要服從，受這兩個因素的影響使得會計監(jiān)督職能不能有效的發(fā)揮。
4、會計人員素質(zhì)還需提升。我國會計人員由前些年的數(shù)量緊缺，到如今的基本飽和的狀況，經(jīng)歷了很長的一個階段。而如今一部分會計人員的素質(zhì)還是偏低，未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，未受過高等專業(yè)教育。會計人員的素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)水平、工作效率得不到提升，導(dǎo)致會計信息的失真。
四、完善會計監(jiān)督的幾點措施
1、加強對會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障法律法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，單位負(fù)責(zé)人首先要加強對內(nèi)部會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，只有負(fù)責(zé)人的意識增強了，員工們才能加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督工作的執(zhí)行。
2、加強法律體系建設(shè)、完善法律法規(guī)。 會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強會計法律體系的建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。對《注冊會計師法》、《總會計師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，加快企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會計法律法規(guī)盡可能全面配套、及時，加強可操作性，尤其是對違法處罰要具體、恰當(dāng)、得力，使違法者得到應(yīng)有的懲罰，清除影響會計監(jiān)督功能發(fā)揮的種種限制和障礙。
3、加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。在單位的實際工作中，一些單位的負(fù)責(zé)人倚仗自已的地位，凡是單位會計方面的事情均由他一人做主，并且支配會計人員按他的意愿處理事情，然而一旦問題出現(xiàn)了，他則一推了之，極力推脫自己的責(zé)任。這些因素，對會計監(jiān)督的順利進行造成了很大的阻礙。因此，明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。首先，單位負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)是要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。
4、建立健全的內(nèi)部控制制度。在會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強內(nèi)控制度要對以下幾點內(nèi)容進行明確，第一，要對會計相關(guān)人員的職責(zé)進行明確，這樣有助于確定自己的工作范圍、工作權(quán)限。第二，要對重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查、會計資料的內(nèi)部審計等方面的內(nèi)容予以明確。第三，對單位內(nèi)部的制度予以明確，并加強制度的完善程度，使財務(wù)人員在工作的過程中可以有章可循，按章做事，有效地提高會計工作效率。要建立健全重大財政事項支出事前預(yù)審、事中監(jiān)督、事后審核的一整套財務(wù)監(jiān)督體系；對重要財政事項的決策和執(zhí)行制訂相互監(jiān)督、相互制約的程序，作到各負(fù)其責(zé)；對單位的資產(chǎn)類核算要明確清查范圍、期限和組織程序。
5、實行會計委派制。會計委派制的實行有助于企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權(quán)益。委派制有其特有方式充分將會計監(jiān)督的職能有效發(fā)揮出來，將執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)進行分離，使它們之間不摻雜其它經(jīng)濟利益的關(guān)系。通過這樣的方式，可以排除會計人員的顧慮，更好的發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制對單位進行財務(wù)監(jiān)督是非常必要的方式，可以廣泛推廣，讓更多的單位運用這種方式更加有效地將會計監(jiān)督職能發(fā)揮出來。
6、加強會計人員的職業(yè)道德。 會計人員做為會計監(jiān)督的主要人員，一方面，要提高會計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，認(rèn)識程度的提升，使廣大會計人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會監(jiān)督。其次，要加強會計人員職業(yè)道德水平的提高。會計人員在單位中的重要是眾所周知的，由于會計工作存在著特殊性，會計人員是單位的理財人，單位的一些經(jīng)濟秘密以及財權(quán)均掌握在他的手中。會計人員職業(yè)道德水平不高，很容易出現(xiàn)舞弊、會計數(shù)據(jù)不真實、貪圖自身小利益而損失企業(yè)大利益的事情發(fā)生，給企業(yè)造成較大的損失。因此，會計人員要加強學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)水平、并且要具備較強的事業(yè)心和責(zé)任心，為企業(yè)健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
