交運企業(yè) 納稅籌劃 問題 現(xiàn)狀
一、交通運輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
?。ㄒ唬╉殗?yán)格遵循“成本—效益”原則
在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。在交通運輸企業(yè)的實際運營中，很多稅收籌劃方案并不具有實際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達到節(jié)省成本開支和少繳稅金的目的，但實際中無法達到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時，一味追求稅收低成本，而無視實施納稅籌劃方案時由此帶來的其他成本費用的增加，交運企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項原則。
（二）須注意防范稅收籌劃風(fēng)險
在當(dāng)前社會中，無論是政治、經(jīng)濟，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風(fēng)險，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風(fēng)險，同市場風(fēng)險、稅制變化風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、利率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、匯率風(fēng)險等緊密相連。對此，作為納稅人的交運企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來經(jīng)濟形勢的同時，還要綜合考慮稅制變化風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、利率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、匯率風(fēng)險等可能對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風(fēng)險，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運企業(yè)真正取得財務(wù)利益。
?。ㄈ╉殢慕贿\企業(yè)總體上綜合把握
稅收籌劃的最終目的，是幫助交運企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的同時，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長遠利益為重。
二、交通運輸企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┤狈I(yè)人才專門負責(zé)稅收籌劃
稅收籌劃是一項需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財務(wù)管理活動。稅收籌劃是一種事前計劃，無論事中還是事后，一旦發(fā)生將無法再改變和補救。也正因為此，稅收籌劃對操作人員的要求頗高，且極為嚴(yán)格。實際操作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，而且尤其要精通稅法，對稅收政策的變化能夠隨時掌握，此外，還應(yīng)當(dāng)是熟悉企業(yè)整個經(jīng)營、投資、籌資等活動的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進行有效預(yù)測，做出最恰當(dāng)稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開支提高收益。然而，當(dāng)前大多數(shù)交運企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運企業(yè)通過第三方代理機構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)代理人員。但是社會上的稅務(wù)代理人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無法從根本上為交運企業(yè)解決納稅籌劃問題。
?。ǘ┙贿\企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風(fēng)險
當(dāng)前，我國交運企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃時，都普遍認(rèn)為，稅收籌劃只要進行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開支，減輕稅收負擔(dān)，增加收益。并沒有意識到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，而這種風(fēng)險將直接危害企業(yè)。實際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進行計劃的決策方法，本身就存有風(fēng)險。
（三）交運企業(yè)在進行稅收籌劃時帶有明顯主觀性
實際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷、對稅收政策的認(rèn)識與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實施之后的成效和對企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對于作為納稅人的企業(yè)來說，將直接意味著風(fēng)險。
（四）稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)定存在差異
稅收籌劃實際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。當(dāng)前，稅務(wù)行政機關(guān)與企業(yè)對稅務(wù)籌劃存在一定的認(rèn)定差異。稅務(wù)行政機關(guān)在確認(rèn)稅務(wù)籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實際進行稅務(wù)籌劃時帶來一定風(fēng)險。
在我國，稅務(wù)行政機關(guān)對具體的稅收事項擁有“自由裁量權(quán)”。且其實際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會因執(zhí)法偏差而無法在企業(yè)中實際應(yīng)用，或者實際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機關(guān)認(rèn)為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無法獲得節(jié)稅收益，還會因此而加重納稅成本。
?。ㄎ澹┙贿\企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對反避稅措施較為忽視
稅務(wù)籌劃對企業(yè)而言實際是一種財務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過減稅行為實現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機關(guān)對此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當(dāng)前，交運企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對反避稅措施利用較少?，F(xiàn)舉例說明，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來之中，應(yīng)按獨立企業(yè)的組織形式進行業(yè)務(wù)往來之間的費用結(jié)算和款項收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其做出合理調(diào)整。仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實際就是針對納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運企業(yè)對此并未能進行良好的注意和把握。
三、交通運輸企業(yè)未來應(yīng)當(dāng)如何進行納稅籌劃
?。ㄒ唬├枚愂諆?yōu)惠政策
無論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時都會面對如何選擇組織形式。當(dāng)前社會，市場經(jīng)濟高度發(fā)達，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對企業(yè)的稅負影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔(dān)著不同的稅收負擔(dān)。對此，筆者認(rèn)為，交運企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負擔(dān)盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴大，交運企業(yè)需要設(shè)立部分分支機構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機構(gòu)是否具有獨立的法人資格。倘若分支機構(gòu)擁有獨立的法人資格，那么分支機構(gòu)應(yīng)作為獨立的納稅主體申報企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機構(gòu)匯總計算一并繳納。交運企業(yè)可以利用分支機構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。
?。ǘ├霉潭ㄙY產(chǎn)折舊方法延期納稅
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強度使用的狀態(tài)，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，可對其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運企業(yè)應(yīng)對其加以利用。該方法其實等于變相幫助交運企業(yè)將利潤延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當(dāng)于獲得了國家財政無(貼)息貸款。
?。ㄈ┻x擇最優(yōu)的費用分?jǐn)偡椒?br />
無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都一定會發(fā)生管理費用、銷售費用，以及福利費用等相關(guān)支出，交運企業(yè)也不例外。通常，這些費用支出都是按期分?jǐn)?，計入各期的產(chǎn)品成本。在分?jǐn)倳r可以選取的方法有多種，如按照實際發(fā)生額進行分?jǐn)?；平均至各期統(tǒng)一進行分?jǐn)?；不?guī)則分?jǐn)偟?。分?jǐn)偡椒ǖ倪x取不同，對企業(yè)期末利潤的影響不同，繼而對其所納稅金的影響也不同。對此，筆者認(rèn)為，交運企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實際情況，結(jié)合各類費用分?jǐn)偡椒ǖ奶攸c，利用費用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真進行稅務(wù)籌劃。
