2009年11月，財政部印發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》明確了企業(yè)職工福利費的含義、構(gòu)成，調(diào)整了企業(yè)職工福利費開支范圍，界定了企業(yè)職工福利費與工資的邊界等。
一、企業(yè)職工福利費的含義進一步明確
《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》應用指南中，從企業(yè)的角度．明確了職工薪酬的含義和構(gòu)成，全面反映企業(yè)為獲得職工的服務而發(fā)生的全部費用，涵蓋我國現(xiàn)行實務中的各種支出形式。但對何謂企業(yè)職工福利費及其構(gòu)成并未詳細說明。而從實際的執(zhí)行結(jié)果看，企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清，有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，其直接后果是擴大了社會收入分配差距、侵蝕了國家稅基?！锻ㄖ访鞔_，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納人工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的相關現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，并以列舉的方式列明企業(yè)職工福利費的開支范圍。
(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
(2)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
(3)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
(4)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
(5)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
二、企業(yè)職工福利費開支范圍的變化
第一，職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列人成本費用，不再列作職工福利費管理。《通知》中提到的這個變化，正是《企業(yè)財務通則》改革要點之一，即將原從職工福利費列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補充養(yǎng)老、試點地區(qū)與非試點地區(qū)實行不同的財務政策，相應取消按工資總額14％提取職工福利費的做法，從而改革了企業(yè)職工福利費的財務制度和管理制度?！锻ㄖ返诹鶙l第一款提到的“制度健全”，就是以新《企業(yè)財務通則》為主體的企業(yè)財務制度體系，以此作為維護相關利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財務行為的制度保證?！?第二，離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應納入職工福利費管理。職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合同家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，納入職工福利費范圍，與《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號以下簡稱3號文)的規(guī)定相符，更便于稅收征管。
第三，過去未明確納入職工福利費范圍的企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調(diào)整納入職工福利費管理。
第四，對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等，這些構(gòu)成與3號文的范圍一致。
三、企業(yè)職工福利費開支范圍變化的納稅影響
一是對企業(yè)所得稅的納稅影響?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；3號文又對職工福利費的稅前扣除提出了要求。對照3號文和《通知》，兩者對職工福利費范圍的界定存在差異，且《通知》界定的范圍比稅法界定的范圍要明確和具體，其納稅影響主要表現(xiàn)在以下三個方面：
(1)3號文指明的可以稅前扣除的職工福利費中，包括住房、交通等所發(fā)放的各項補貼；《通知》則將這兩塊補貼按是否貨幣化分別歸類：已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理；尚未實行貨幣化改革的，相關支出調(diào)整納入職工福利費管理。如果納入工資總額管理，《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。如果納入職工福利費管理，則與3號文范圍一致，按《實施條例》第四十條規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。
(2)《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用，納入企業(yè)職工福利費，而3號文沒有列舉。3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不能在稅前扣除；如果是非全列舉，離退休人員統(tǒng)籌外費用如何處理，稅務部門應予以進一步明確。
(3)《通知》對企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。對此，3號文也未將其列舉為職工福利費，應按《實施條例》第四十條規(guī)定執(zhí)行。
二是對個人所得稅的納稅影響。從個人所得稅繳納看，確屬福利性支出的，按規(guī)定不屬于職工工資薪金范疇，不需要計人工資薪金繳納個人所得稅。但《通知》表達出的企業(yè)職工福利費制度改革意圖是控制職工福利費在職工總收人中的比重，逐步將職工福利納入工資總額管理。因為相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。改革還有降低將職工收入費用化和福利化引發(fā)稅務風險的意圖。
《工資支付條例》中，工資被定義為用人單位基于勞動關系，按照勞動者提供勞動的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給勞動者本人的全部勞動報酬?！秱€人所得稅法實施條例》第八條第(一)款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?！薄锻ㄖ穼⒁褜嵭胸泿呕母锏?，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，均納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，也納入工資總額管理。這樣規(guī)定顯然符合《工資支付條例》中工資的定義以及《個人所得稅法實施條例》工資、薪金所得的津貼、補貼的范疇，應該交納個人所得稅。
