財(cái) 政 部
關(guān)于印發(fā)《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金
會計(jì)制度〉補(bǔ)充規(guī)定》的通知
2006年7月27日 財(cái)發(fā)〔2006〕40號
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室，國土資源部、水利部、農(nóng)業(yè)部、林業(yè)局：
為適應(yīng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)工作改革和發(fā)展的需要，保證會計(jì)信息完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項(xiàng)目管理有關(guān)規(guī)定，針對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)核算中出現(xiàn)的新情況，我部對《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)制度》(財(cái)發(fā)〔2001〕55號)作了補(bǔ)充規(guī)定。現(xiàn)將《〈農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)制度〉補(bǔ)充規(guī)定》印發(fā)給你們。本規(guī)定自公布之日起執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題，請及時反饋。
附件：《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定
附件：
《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定
一、“間接費(fèi)用”的核算內(nèi)容
根據(jù)《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項(xiàng)目管理辦法》(財(cái)政部令第29號)的有關(guān)規(guī)定，對“間接費(fèi)用”科目所包含的內(nèi)容作適當(dāng)調(diào)整：取消土地治理項(xiàng)目前期工作費(fèi)，將項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)生的工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程預(yù)決算審計(jì)費(fèi)納入間接費(fèi)用范疇，即調(diào)整后的“間接費(fèi)用”科目包括工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程預(yù)決算審計(jì)費(fèi)、材料損耗等。
二、項(xiàng)目管理費(fèi)的會計(jì)核算
根據(jù)財(cái)政部令第29號的有關(guān)規(guī)定，縣級農(nóng)發(fā)辦事機(jī)構(gòu)提取使用的項(xiàng)目管理費(fèi)不計(jì)入工程成本，直接在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“項(xiàng)目管理費(fèi)”二級明細(xì)科目單獨(dú)反映。
三、貸款貼息的會計(jì)核算
為加強(qiáng)財(cái)政貸款貼息資金的管理，在“農(nóng)發(fā)資金支出”科目下增設(shè)“貼息資金”二級明細(xì)科目，單獨(dú)反映中央和地方財(cái)政安排的貸款貼息資金。
四、工程監(jiān)理費(fèi)的會計(jì)核算
根據(jù)財(cái)政部令第29號、《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目工程建設(shè)監(jiān)理辦法(試行)》(國農(nóng)辦〔2004〕49號)等有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目發(fā)生的工程監(jiān)理費(fèi)通過省級農(nóng)發(fā)辦事機(jī)構(gòu)報(bào)賬時，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分?jǐn)傆?jì)入工程成本。
(一)省級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
1.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財(cái)政配套資金中安排工程監(jiān)理費(fèi)時，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入本級財(cái)政資金”科目。
2.按照監(jiān)理合同，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付工程監(jiān)理費(fèi)時，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門與監(jiān)理單位辦理結(jié)算，支付剩余的工程監(jiān)理費(fèi)時，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付質(zhì)量保證金”等科目。
工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。
工程項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司時，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
工程項(xiàng)目驗(yàn)收不合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項(xiàng)目結(jié)存”科目，借記“應(yīng)付質(zhì)量保證金”科目，貸記“未完項(xiàng)目結(jié)存”科目。
4.省級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。
(二)市級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各(市、縣)下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，市級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時，借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財(cái)政資金”科目。
(三)縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到通知時，財(cái)政資金專賬借記“撥出資金”科目，貸記“撥入上級財(cái)政資金”科目。報(bào)賬資金專賬借記“間接費(fèi)用”科目，貸記“撥入資金”科目。
以上各級收入、支出年終結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)核算按照《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)制度》(財(cái)發(fā)〔2001〕55號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于間接費(fèi)用的分配，結(jié)轉(zhuǎn)完工項(xiàng)目支出以及年終轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理與正常項(xiàng)目支出相同。
五、參股經(jīng)營資金的會計(jì)核算
按照《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)投資參股經(jīng)營試點(diǎn)管理辦法》(財(cái)發(fā)〔2005〕39號)，為使國家投入的資產(chǎn)保值增值，增設(shè) “參股經(jīng)營投資”(第134號科目)、“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”(第135號科目)、“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”(第212號科目)、“本級參股經(jīng)營資金”(第351號科目)、“參股經(jīng)營收益”(第352號科目)五個一級科目。以上科目為財(cái)政資金專賬使用，用于核算農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政資金投資參股經(jīng)營情況。
(一)收到本級財(cái)政部門撥入財(cái)政參股經(jīng)營資金時的會計(jì)核算。收到本級財(cái)政部門撥入財(cái)政參股經(jīng)營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記 “本級參股經(jīng)營資金”科目。
(二)上下級農(nóng)發(fā)資金管理部門間撥付財(cái)政參股經(jīng)營資金時的會計(jì)核算。上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付財(cái)政參股經(jīng)營資金給下級農(nóng)發(fā)資金管理部門時，借記“轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金”科目，貸記“銀行存款”等科目；下級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財(cái)政參股經(jīng)營資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金”科目。
(三)投資參股時的會計(jì)核算。撥付資產(chǎn)運(yùn)營公司財(cái)政參股經(jīng)營資金時，借記“參股經(jīng)營投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)收到投資分紅時的會計(jì)核算。收到投資分紅時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營收益”科目。
(五)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時的會計(jì)核算，財(cái)政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出，溢價(jià)轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”、“參股經(jīng)營收益”等科目；折價(jià)轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。
(六)參股經(jīng)營企業(yè)破產(chǎn)清算時的會計(jì)核算。財(cái)政參股經(jīng)營資金形成的國有股權(quán)分得破產(chǎn)清算資金時，借記“銀行存款”、“參股經(jīng)營收益”等科目，貸記“參股經(jīng)營投資”科目。
(七)收益分配的會計(jì)核算。屬于上級財(cái)政參股經(jīng)營資金獲得的收益，轉(zhuǎn)給上級農(nóng)發(fā)資金管理部門時，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；從參股經(jīng)營收益分紅中支付資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)運(yùn)營費(fèi)用時，借記“參股經(jīng)營收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
附：會計(jì)核算舉例
附：
會計(jì)核算舉例
一、工程監(jiān)理費(fèi)會計(jì)業(yè)務(wù)舉例
按照有關(guān)規(guī)定，××省××年計(jì)劃安排使用工程監(jiān)理費(fèi)200萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生監(jiān)理費(fèi)用150萬元。
(一)省級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
1?省級農(nóng)發(fā)資金管理部門從本級財(cái)政配套資金中安排工程監(jiān)理費(fèi)200萬元。
借：銀行存款 2，000，000
貸：撥入本級財(cái)政資金--工程監(jiān)理費(fèi)
2，000，000
2?按照監(jiān)理合同，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門預(yù)付監(jiān)理費(fèi)用45萬元。
借：應(yīng)收款項(xiàng)--××監(jiān)理公司450，000
貸：銀行存款450，000
3?按照監(jiān)理合同與監(jiān)理公司結(jié)算，支付剩余款項(xiàng)并預(yù)留質(zhì)量保證金30萬元。
借：應(yīng)收款項(xiàng)--××監(jiān)理公司1，050，000
貸：銀行存款750，000
應(yīng)付質(zhì)量保證金--××監(jiān)理公司
300，000
4?省級農(nóng)發(fā)資金管理部門下劃工程監(jiān)理費(fèi)支出150萬元。
借：撥出資金--工程監(jiān)理費(fèi)--××市(縣)
1，500，000
貸：應(yīng)收款項(xiàng)--××監(jiān)理公司
1，500，000
工程監(jiān)理的質(zhì)量保證金在省級農(nóng)發(fā)資金管理部門以應(yīng)付款的方式掛賬。
項(xiàng)目驗(yàn)收合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將質(zhì)量保證金支付給監(jiān)理公司。
借：應(yīng)付質(zhì)量保證金--××監(jiān)理公司
300，000
貸：銀行存款300，000
工程驗(yàn)收不合格，省級農(nóng)發(fā)資金管理部門將該部分資金轉(zhuǎn)入“未完項(xiàng)目結(jié)存”。
借：應(yīng)付質(zhì)量保證金--××監(jiān)理公司
300，000
貸：未完項(xiàng)目結(jié)存--監(jiān)理費(fèi)結(jié)存300，000
下年度，××省按照規(guī)定應(yīng)安排使用的工程監(jiān)理費(fèi)為300萬元，扣除上年結(jié)存的50萬元后，實(shí)際安排數(shù)為250萬元。
(二)市級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
省級農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)監(jiān)理合同，向各(市、縣)下達(dá)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，××市應(yīng)分?jǐn)?0萬元。
借：撥出資金--工程監(jiān)理費(fèi)--××縣
500，000
貸：撥入上級財(cái)政資金--工程監(jiān)理費(fèi)
500，000
(三)縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門的賬務(wù)處理。
市級農(nóng)發(fā)資金管理部門向縣級農(nóng)發(fā)資金管理部門轉(zhuǎn)發(fā)分?jǐn)偙O(jiān)理費(fèi)用的通知，××縣應(yīng)分?jǐn)?0萬元。
財(cái)政資金專賬：
借：撥出資金--工程監(jiān)理費(fèi)200，000
貸：撥入上級財(cái)政資金--工程監(jiān)理費(fèi)
200，000
報(bào)賬資金專賬：
借：間接費(fèi)用200，000
貸：撥入資金--工程監(jiān)理費(fèi)200，000
二、參股經(jīng)營資金會計(jì)業(yè)務(wù)舉例
1?上級農(nóng)發(fā)資金管理部門向下級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥付農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。
借：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金--××省
1，000，000
貸：銀行存款1，000，000
2?收到上級農(nóng)發(fā)資金管理部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。
借：銀行存款1，000，000
貸：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金1，000，000
3?收到本級財(cái)政部門撥入的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政參股經(jīng)營資金50萬元。
借：銀行存款500，000
貸：本級參股經(jīng)營資金500，000
4?農(nóng)發(fā)資金管理部門根據(jù)委托監(jiān)管協(xié)議撥付給某資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)財(cái)政參股經(jīng)營資金150萬元。
借：參股經(jīng)營投資--某參股經(jīng)營項(xiàng)目
1，500，000
貸：銀行存款1，500，000
5?農(nóng)發(fā)資金管理部門收到某資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)匯來的投資分紅10萬元。
借：銀行存款100，000
貸：參股經(jīng)營收益--某參股經(jīng)營項(xiàng)目
100，000
6?資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)按110％的價(jià)格轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)140萬元，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到轉(zhuǎn)讓收入154萬元。
借：銀行存款1，540，000
貸：參股經(jīng)營投資--某參股經(jīng)營項(xiàng)目
1，400，000
參股經(jīng)營收益140，000
7?參股經(jīng)營企業(yè)因經(jīng)營不善破產(chǎn)，農(nóng)發(fā)資金管理部門收到待處置10萬元國有股權(quán)分得的破產(chǎn)清算資金2萬元。
借：銀行存款20，000
參股經(jīng)營收益80，000
貸：參股經(jīng)營投資--某參股經(jīng)營項(xiàng)目
100，000
8?按投資比例上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門應(yīng)得的投資凈收益10?67萬元{(10萬元+14萬元-8萬元)*100萬元／(100萬元+50萬元)}。
借：參股經(jīng)營收益106，667
貸：銀行存款106，667
9?上繳上級農(nóng)發(fā)資金管理部門財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。
借：轉(zhuǎn)入?yún)⒐山?jīng)營資金1，000，000
貸：銀行存款1，000，000
10?從參股經(jīng)營經(jīng)營收益中支付資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)運(yùn)營費(fèi)用2萬元。
借：參股經(jīng)營收益20，000
貸：銀行存款20，000
11?上級農(nóng)發(fā)資金管理部門收到下級農(nóng)發(fā)資金管理部門繳入的財(cái)政參股經(jīng)營資金100萬元。
借：銀行存款1，000，000
貸：轉(zhuǎn)出參股經(jīng)營資金--××省
1，000，000
