摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量對于企業(yè)內(nèi)部審計工作來說是相當重要的，對于企業(yè)的發(fā)展更是起到監(jiān)督和促進的作用。但目前我國企業(yè)內(nèi)部審計還存在著很多問題，如何解決這些問題，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，促進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，是社會關(guān)注的焦點，也是本文討論的主要內(nèi)容?！?br />
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；獨立性；風險導向?qū)徲?
一、內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵
內(nèi)部審計質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計工作符合內(nèi)部審計準則和達到內(nèi)部審計工作規(guī)范要求的程度。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞不僅能夠影響企業(yè)工作的權(quán)威性，而且影響有關(guān)方針、政策、法規(guī)的正確貫徹、執(zhí)行。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量如同企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量一樣，其優(yōu)劣足以影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的成敗，必須加強管理。
一般來說，內(nèi)部審計質(zhì)量主要有以下特點：
1、全面性。內(nèi)部審計質(zhì)量是整個內(nèi)部審計活動中各個部門、各個環(huán)節(jié)和各位內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的綜合反映。
2、相關(guān)性。內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計工作的內(nèi)、外環(huán)境密切相關(guān)。內(nèi)部審計主體、內(nèi)部審計客體、內(nèi)部審計工作的環(huán)境和條件、內(nèi)部審計計劃、方法和程序的選擇等相互制約，共同影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
3、統(tǒng)一性。內(nèi)部審計質(zhì)量包括質(zhì)和量兩個方面，量是質(zhì)的客觀載體，質(zhì)是量的內(nèi)在要求，因此內(nèi)部審計質(zhì)量管理就是使內(nèi)部審計工作的質(zhì)與量統(tǒng)一起來，只有在保證質(zhì)量的前提下，數(shù)量和進度才有意義。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題
（一）內(nèi)部審計獨立性不強
獨立性是審計質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計獨立性不強主要表現(xiàn)為：
1、機構(gòu)設置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設置依附于其他部門或者合署辦公， 導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業(yè)務工作的自主性和權(quán)威性。以我國商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計機構(gòu)處在雙重領(lǐng)導之下，行政上受同級行行長的領(lǐng)導，業(yè)務上受上級行內(nèi)部審計部門指導，設置上往往是銀行內(nèi)部一個非業(yè)務類管理部門，導致內(nèi)部審計缺乏應有的獨立性和權(quán)威性。
2、領(lǐng)導不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求；業(yè)務培訓和交流得不到保障，人員素質(zhì)難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在難度。
（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確
內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度健全與否及執(zhí)行情況會直接決定內(nèi)部審計風險的大小。如果缺乏配套內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面制度或者執(zhí)行不當，就會直接導致內(nèi)部審計風險增大。
長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏明確的理論指導，都是在工作中的不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學、審計質(zhì)量無法客觀公正評價的情況。比如內(nèi)部審計計劃性不強，無法評價到底如何計劃才是符合內(nèi)部審計質(zhì)量的要求。同一審計項目多個審計小組之間的工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學的依據(jù)。對問題如何準確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個標準來衡量。
盡管我國從內(nèi)部審計發(fā)展至今頒布了一系列的關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量控制和評估的辦法和規(guī)范，比如《中國內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》等，相對于之前還是存在明顯的改善，但還是可以明顯感覺到企業(yè)內(nèi)部的審計體系還是未能跟上業(yè)務的發(fā)展，處于比較滯后的發(fā)展水平。這給我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制造成了很大的困擾。
（三）內(nèi)部審計方法落后
內(nèi)部審計方法落后主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變, 內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法和制度基礎(chǔ)審計方法為主，不能有效規(guī)避內(nèi)控風險以外的其他風險。大量著名的財務舞弊案例表明，舞弊的發(fā)生并非由于公司的內(nèi)部控制不健全，而是由于管理層藐視或逾越致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應有的作用。這就必須要求內(nèi)審人員沿襲國際觀點，以風險為導向綜合審計。
2、風險觀念比較淡漠, 較少考慮審計風險控制因素, 更談不上風險基礎(chǔ)審計模式的運用。現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，是基于管理層舞弊盛行的客觀情況，拋開單據(jù)、賬本、報表的束縛，以被審計單位的風險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種因素，根據(jù)所得出的量化風險水平指標確定審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性審查。以查找管理舞弊（編制、發(fā)布欺詐性財務報告）為核心，是風險導向?qū)徲嬆Ｊ絽^(qū)別于賬相基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的主要特征。
3、抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗, 統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺。同時審計工具和審計系統(tǒng)未能電子化、信息化。
4、缺乏內(nèi)部審計與企業(yè)之間、內(nèi)審人員之間和內(nèi)審機構(gòu)之間的先進經(jīng)驗交流，缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。首先，內(nèi)部審計與企業(yè)之間并非簡單監(jiān)督關(guān)系，應樹立為企業(yè)管理服務理念，通過交流，使審計工作得到領(lǐng)導和決策層的理解和支持，從而保證內(nèi)部審計工作有序開展，并有效降低審計風險。再則，內(nèi)審機構(gòu)之間以及內(nèi)審人員之間應建立審計結(jié)果溝通制度，溝通應當貫穿于審計工作的始終。內(nèi)審人員和部門應積極有效地與被審計對象進行溝通，取得理解，以保證審計結(jié)果的客觀公正，及時發(fā)現(xiàn)審計缺陷，進一步降低審計風險。
（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性欠缺
有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導復核、內(nèi)審考核、內(nèi)審責任追究等。但現(xiàn)實中普遍存在以下問題:
1、 質(zhì)量控制制度建設比較薄弱,即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設。
2、未建立分級督導復核制, 或督導復核具體職責內(nèi)容不明確。
3、 內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行, 表現(xiàn)為: 缺乏質(zhì)量考核;考核內(nèi)容不全面, 偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對內(nèi)審過程的控制; 考核主觀性太強; 考核不與獎懲相結(jié)合等。
4、內(nèi)審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度; 有的責任追究形式化, 沒有切實得到落實; 有的責任主體不明確, 責任劃分不清楚,使責任追究無法實施。
（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高
控制內(nèi)部審計質(zhì)量，人是關(guān)鍵?，F(xiàn)代金融需要現(xiàn)代人才，現(xiàn)代人才需要加強現(xiàn)代金融知識的培訓。審計人員素質(zhì)和能力的高低是決定審計風險大小的主要因素，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。在審計人員中懂舊式財務審計即舊時“查賬”理念下賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的多，掌握現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒Ｊ?、現(xiàn)代管理知識、科技知識，并具有一定水平綜合分析能力的掌握經(jīng)濟、金融、會計等綜合技能的復合型人才較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差，以上種種因素都會導致審計風險的增大。
三、對策建議
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，對于內(nèi)部審計而言，只有保證審計的質(zhì)量，才能為管理層提供有用的預警信息，為操作層提供有效的業(yè)務指導，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中存在的問題，有效地防范審計控制風險，提高和鞏固內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（一）提高內(nèi)部審計獨立性
為適應內(nèi)部審計工作的需要，企業(yè)應實行“垂直管理、平行作業(yè)”的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制。所謂“垂直管理”，就是建立從企業(yè)最高領(lǐng)導層到內(nèi)部審計處領(lǐng)導再到內(nèi)部審計人員的一條縱向垂直的“負責報告線”，使其成為相對獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機制。垂直管理的目的是要建立起比較完備的、獨立的和權(quán)威的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體制?！捌叫凶鳂I(yè)”機制就是內(nèi)部審計人員與企業(yè)業(yè)務人員共同開展業(yè)務，構(gòu)建一條橫向的“報告線”。其本質(zhì)可用六個字概括：制衡、合作、效率。核心是制衡，在制衡基礎(chǔ)上提倡團隊合作，從而達到項目的高效運行。
（二）明確內(nèi)部審計質(zhì)量標準
我國應加快制定符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部審計實務標準和審計條例。通過內(nèi)部審計實務標準和條例來保證內(nèi)部審計部門在企業(yè)的地位和權(quán)威。實務標準可參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》，由內(nèi)部審計協(xié)會和企業(yè)代表組織共同來制定。審計條例應由各企業(yè)根據(jù)各自的實際情況予以制定和修改，并保證實施。在內(nèi)部審計條例中，應給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查企業(yè)的任何一項活動或一個實體，接觸企業(yè)的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄。
（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法
近年來，我國越來越多的企業(yè)進入電子化時代，通過改變原來傳統(tǒng)的手工操作方法，在審計工作中引入高校的信息出來和傳遞手段，以風險分析和控制為出發(fā)點，審計質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，利用網(wǎng)絡等信息技術(shù)，把心得審計方法與信息技術(shù)相結(jié)合，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的工作方式，提高內(nèi)部審計的工作效率。所以，各個企業(yè)應加快企業(yè)北部審計資源網(wǎng)絡建設，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，利用此數(shù)據(jù)庫進行內(nèi)部審計項目的審計和管理評估，將現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計有效的結(jié)合。
（四）提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效性
要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性，必須從內(nèi)部審計的各個流程進行有效的質(zhì)量控制。在選擇審計項目時，應堅持以風險為導向的原則，然后制定內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計方案時。在審計項目進行的時候，應加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、分級復核制度，嚴格對審計工作底稿的編織進行控制。在后續(xù)審計中，應注重提高內(nèi)部審計的報告質(zhì)量，強化后續(xù)審計，加大整改和處罰力度。
（五）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
在風險導向?qū)徲嬂砟钕?，必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，主動控制和防范內(nèi)審風險。因此，內(nèi)審機構(gòu)應加大對內(nèi)審人員培訓力度，一是認真做好內(nèi)審干部思想政治工作，深入開展法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審干部做好內(nèi)審工作的責任感和使命感，提高做好內(nèi)審工作的自覺性；二是努力提高和培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，不斷更新知識，培養(yǎng)懂政策法規(guī)，會運用；懂語文，會寫作；懂會計，會查賬；懂統(tǒng)計，會分析；懂電腦，會操作的內(nèi)審干部隊伍。其中要以風險導向?qū)徲嬂砟顬閷?，著重培養(yǎng)內(nèi)審人員的風險意識，準確識別審計風險，制訂風險防范措施，提高內(nèi)審人員規(guī)避和防范風險的能力。
