摘 要：當(dāng)前市場競爭日趨激烈，企業(yè)生存環(huán)境也時常會出現(xiàn)新的變化，這就客觀上要求企業(yè)必須以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，通過對風(fēng)險事項的全面識別，有重點、有針對性地采取有效應(yīng)對措施，并不斷改進企業(yè)管理，以提高企業(yè)風(fēng)險意識及抗風(fēng)險能力，從而達到加強內(nèi)部控制的目的。本文分析了企業(yè)在內(nèi)部控制中普遍存在的一些風(fēng)險管理問題，提出了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制完善措施，并最終實現(xiàn)“風(fēng)險可控制、管控軌道化”這一管理要求。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理內(nèi)部控制閉環(huán)管理
如今企業(yè)面臨的市場環(huán)境千變?nèi)f化，管理層對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也越來越重視。一般都會想方設(shè)法通過完善內(nèi)部控制制度，來達到管理風(fēng)險之目的。但良好的內(nèi)部控制只能規(guī)避企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險及錯誤，不能消除企業(yè)所面臨的全部風(fēng)險，更不能分散、轉(zhuǎn)嫁、化解風(fēng)險。不過內(nèi)部控制制度的這些局限性并不意味著是不可逾越的，應(yīng)當(dāng)深知，企業(yè)風(fēng)險管理是一個內(nèi)容不斷變化的動態(tài)管理過程。風(fēng)險管理旨在識別可能會影響企業(yè)經(jīng)營成果的各種潛在風(fēng)險事項，并根據(jù)企業(yè)管理層風(fēng)險偏好來管理風(fēng)險，以便企業(yè)戰(zhàn)略的制定及各層次目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，針對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行詳細地分析，并建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度是擺在大家面前急需解決的一個重要課題。
建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的必要性
所謂以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制是指以風(fēng)險識別和風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，繼而對內(nèi)部控制的全過程進行再分析、設(shè)計和實施，目的是降低風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。目前我國只有少數(shù)與國際接軌的大型企業(yè)在實踐中樹立了風(fēng)險意識，理解了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理內(nèi)在統(tǒng)一性，初步建立了風(fēng)險識別與風(fēng)險分析系統(tǒng)。而大部分企業(yè)仍只注重整體資源的統(tǒng)籌分配及資金的日常管理上，對風(fēng)險管理依然認識不到位，這使得企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中與國際上成功的企業(yè)相比仍處于劣勢。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，新框架強化了風(fēng)險管理，又涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。此后，2007年，中國財政部出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制（征求意見稿）》，認為“完善內(nèi)部控制制度必須以風(fēng)險控制為目標(biāo)”?？梢?，風(fēng)險管理即是企業(yè)管理的重要組成部分，也是建立健全內(nèi)部控制體系的源動力。因此，加強以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，是提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營績效，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。另一方面，過去由于思想認識及內(nèi)部控制執(zhí)行上偏差，致使企業(yè)內(nèi)部控制往往流于形式。內(nèi)部控制制度的制定普遍認為是為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、增值和有效運用，提高經(jīng)營成果核算的正確性與可靠性，很少有企業(yè)從風(fēng)險導(dǎo)向來制定相關(guān)內(nèi)部控制制度。因此，提高會計信息質(zhì)量，強化經(jīng)營管理水平，控制經(jīng)營風(fēng)險，防止錯誤和舞弊的發(fā)生，這些都迫切要求企業(yè)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向建立內(nèi)部控制體系。
風(fēng)險管理控制存在的問題
風(fēng)險管理意識淡薄
企業(yè)缺乏風(fēng)險意識和系統(tǒng)的風(fēng)險管理能力。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是風(fēng)險往往是瞬時出現(xiàn)或間斷性發(fā)生的，導(dǎo)致管理者對風(fēng)險管理經(jīng)常會忽略或偶然意識到了才進行突擊管理，平時管理并未將其作為日常管理活動之一；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進行系統(tǒng)全面的分析，很少進行定期的復(fù)核和再評估，從而大大降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力。
風(fēng)險管理理念參差不齊
我國風(fēng)險管理人員的風(fēng)險管理理念存在明顯的滯后性，往往跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展速度和風(fēng)險管理環(huán)境變化的步伐。在風(fēng)險管理的具體實施過程中，未針對不同種類的業(yè)務(wù)、不同地區(qū)的現(xiàn)狀分別實施符合其特點的風(fēng)險管理，而是統(tǒng)一操作，這樣一來對于跨區(qū)經(jīng)營尤其是跨國經(jīng)營的企業(yè)不能很好控制業(yè)務(wù)風(fēng)險，新的風(fēng)險還容易隨之產(chǎn)生。另外，風(fēng)險管理人員往往側(cè)重于信用風(fēng)險管理，而輕視對市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的管理，導(dǎo)致風(fēng)險管理的片面性和非系統(tǒng)化。
缺乏獨立的風(fēng)險管理組織
在企業(yè)的內(nèi)部控制中，風(fēng)險管理職責(zé)分散，缺乏專門的風(fēng)險管理部門。不同部門內(nèi)部所出現(xiàn)的風(fēng)險，一般由不同的部門自行負責(zé)處理，這種分散管理有時還會讓有些風(fēng)險因無人管理而陷入真空狀態(tài)。因此，由專門部門或人員來協(xié)調(diào)、控制風(fēng)險的管理方式，容易使企業(yè)統(tǒng)一風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策，高層管理者也能及時了解企業(yè)所面臨的整體風(fēng)險狀況。
風(fēng)險管理預(yù)警機制不完善
風(fēng)險預(yù)警是指通過事先確定風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)，由內(nèi)部控制部門進行追蹤監(jiān)測，對監(jiān)管對象可能出現(xiàn)的風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)、及時向上級有關(guān)部門及風(fēng)險部門傳輸預(yù)警信號，并提醒采取相應(yīng)的對策措施，提前做好防范和化解風(fēng)險的工作過程。建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，其目的在于：在風(fēng)險尚未影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之前，通過風(fēng)險預(yù)警，風(fēng)險管理機構(gòu)及上級有關(guān)部門能實時跟蹤并重視風(fēng)險苗頭，便于對風(fēng)險主動采取化解措施，使已形成或即將形成的風(fēng)險得到適時、穩(wěn)妥地化解，以避免企業(yè)經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。另外，通過風(fēng)險預(yù)警，使企業(yè)可警惕出現(xiàn)的新風(fēng)險，讓潛在的風(fēng)險被消滅在萌芽之中，同時也強化了企業(yè)管理層的風(fēng)險意識和風(fēng)險防范意識。反之，如果企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制不完善，必將導(dǎo)致企業(yè)無法有效防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制對策
風(fēng)險管理要求企業(yè)按照既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，通過內(nèi)部控制制度對一般風(fēng)險進行常規(guī)化控制，對系統(tǒng)風(fēng)險利用風(fēng)險識別及分析技術(shù)，尋找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取有效應(yīng)對方法來化解風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理一般以預(yù)防為主，對企業(yè)管理高風(fēng)險區(qū)域需經(jīng)常進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)、及時轉(zhuǎn)嫁、化解風(fēng)險?？傊?，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對內(nèi)部控制制度要從以下幾個方面進行完善。
積極培育企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，也是其他四個內(nèi)控要素存在的基礎(chǔ)。企業(yè)若想改善內(nèi)部控制環(huán)境，首先需建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部控制能順利運行。而內(nèi)部控制順利運行還取決于良好的內(nèi)控氛圍。因此，營造良好的內(nèi)控氛圍需做好以下三方面工作：首先：必須加強管理層內(nèi)部控制意識，改變以前意識淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)部控制成為管理層的自覺行為。其次：內(nèi)部控制還必須做到全員培訓(xùn)到位，使全體員工認識到內(nèi)部控制不再是管理層的事，內(nèi)部控制與他們息息相關(guān)。最后：要倡導(dǎo)企業(yè)文化，強化企業(yè)責(zé)任感和使命感，將企業(yè)員工的思維方式、思想理念與其實際工作行為能統(tǒng)一和融合，在員工內(nèi)心能形成一種企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)是自我價值實現(xiàn)的觀點。
完善企業(yè)風(fēng)險評價體系
企業(yè)面臨的風(fēng)險具有很多不確定性，對于這些不確定性因素，企業(yè)應(yīng)通過風(fēng)險評價體系來進行風(fēng)險管理，為以后消除、化解風(fēng)險提供依據(jù)。企業(yè)進行風(fēng)險評估，首先要明確、識別風(fēng)險目標(biāo)。對那些影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，通過評估風(fēng)險可能會產(chǎn)生的影響程度，積極采取有效的應(yīng)對措施，才可保證企業(yè)按既定目標(biāo)實現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險評估機制，最大限度避免或降低各種財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)經(jīng)營管理過程能持續(xù)健康發(fā)展。
強化風(fēng)險控制活動，建立完善的風(fēng)險控制機制
為加強風(fēng)險管理能力，應(yīng)建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的風(fēng)險管理機制，各級對風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)的風(fēng)險應(yīng)嚴格控制，謹防越級控制，并將風(fēng)險管理成效與管理層的績效考核相結(jié)合，進行利益約束。企業(yè)進行風(fēng)險控制，尤其要注意對可能發(fā)生的重大風(fēng)險進行動態(tài)監(jiān)控，提前制定應(yīng)急預(yù)案，這樣才可根據(jù)風(fēng)險變化隨時調(diào)整措施，以提高風(fēng)險應(yīng)對能力。在日常風(fēng)險管理中，應(yīng)對各個風(fēng)險控制點進行常規(guī)化風(fēng)險分析。通過對風(fēng)險的識別分析，逐步形成風(fēng)險管理基本流程及風(fēng)險管理理念。在風(fēng)險管理方面，力求最大限度地挖掘員工的積極性、創(chuàng)造性和思維性，從而追求企業(yè)全方位、多角度、綜合化的風(fēng)險內(nèi)控制度，將各類風(fēng)險防范措施切實貫徹到每個風(fēng)險點。
加強內(nèi)控信息管理與溝通
良好的內(nèi)控信息管理與溝通可以讓企業(yè)員工明確自己在內(nèi)控體系中的位置及所承擔(dān)的職責(zé)。有效的溝通可以讓員工在其操作業(yè)務(wù)時，一旦有非預(yù)期的風(fēng)險事項發(fā)生，可以及時采取行動，并能及時向上級匯報。而自上而下順暢傳遞信息，可使管理層的意圖及時傳達給企業(yè)每位員工，為其準(zhǔn)確地履行職責(zé)指明方向。另外，信息橫向傳遞暢通，可以減少各部門間的誤解，加強配合，提高工作效率。因此，企業(yè)加強內(nèi)控信息管理與溝通可以使每位員工能夠進行自我控制，實現(xiàn)自我管理，將有形的控制形式轉(zhuǎn)化為全體員工的自覺行動，這樣可以防止串通舞弊，減少信息不對稱現(xiàn)象，提高內(nèi)部控制的效率和效果。
加強內(nèi)部控制監(jiān)督
內(nèi)部控制監(jiān)督是對內(nèi)部控制過程及結(jié)果進行全過程、全方位的監(jiān)督。對其控制過程進行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，是貫徹落實內(nèi)部控制的有力保證。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，內(nèi)部審計是實現(xiàn)控制活動成敗的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計的作用也不再局限查錯糾弊，而是拓展了內(nèi)審的領(lǐng)域，它不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還可以在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)部控制的總體效果。
總之，建立健全以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，有利于平衡效益與風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使風(fēng)險管理融入到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，達到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理統(tǒng)一融合，真正實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理。
