摘 要：煙草行業(yè)是一個(gè)高稅利的特殊壟斷行業(yè)，雖然內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成效，但是也存在一些問題，論文對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，針對(duì)這些問題提出了加強(qiáng)和完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：煙草企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策
一、 引言
煙草行業(yè)是一個(gè)高稅利的特殊壟斷行業(yè)，它的發(fā)展目標(biāo)與行業(yè)“國(guó)家利益至上，消費(fèi)者利益至上”的價(jià)值觀一致，煙草企業(yè)沒有自己的利益，追求的是“社會(huì)價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。“嚴(yán)格規(guī)范”是煙草企業(yè)管理的第一要?jiǎng)?wù)。國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)”的管理體制。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煙草企業(yè)進(jìn)行了工商分離的體制改革，在管理體制和經(jīng)營(yíng)方式上也進(jìn)行了重大調(diào)整。煙草企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要生存、要發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，面對(duì)現(xiàn)狀，研究行之有效的治理措施，嚴(yán)格規(guī)范煙草企業(yè)行為，才能確保煙草行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。通過這幾十年行業(yè)內(nèi)部和外部采取的一系列的整頓規(guī)范工作，不少煙草企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，所存在的突出問題也得到了較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補(bǔ)，重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)得到了切實(shí)加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)一步提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序明顯好轉(zhuǎn)，這在很大程度上促進(jìn)了煙草行業(yè)對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)任的良好形象的逐步樹立。
煙草企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)雖然得到了很大的發(fā)展，但是行業(yè)內(nèi)部分單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)仍較薄弱。目前，一些煙草企業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄，不懂相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)知識(shí)， 認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員的事，只重視專銷工作，對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)人員沒有動(dòng)力參與管理，只是消極被動(dòng)的記賬、算賬和報(bào)表，應(yīng)付平時(shí)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，對(duì)因市場(chǎng)變化、會(huì)計(jì)政策、制度變化而變復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于我國(guó)煙草企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、提高管理水平非常重要。
二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
煙草企業(yè)因?yàn)楦叨惱殉蔀槲覈?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要的一股力量，其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量的高低無疑會(huì)直接或者間接影響到煙草行業(yè)在社會(huì)上的形象。因此，對(duì)企業(yè)管理者而言，如何做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，逐步解決其中的眾多問題，無疑是一個(gè)必須面對(duì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)與嶄新挑戰(zhàn)。目前，雖然煙草企業(yè)內(nèi)部控制正在逐步完善，但是仍存在不少問題。
1、內(nèi)部控制制度形式化
在實(shí)際工作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為應(yīng)付各種檢查而比較重視內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的制定，忽視內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，從而使內(nèi)部控制實(shí)施大打折扣。這主要從兩個(gè)方面來看，一方雖然建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，但不管是管理者還是員工，共同視這些制度為虛設(shè)，不按規(guī)定制度辦事，以靈活辦事為由相當(dāng)隨意性地執(zhí)行內(nèi)控制度。另一方面一些企業(yè)雖已建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，并得到了相應(yīng)的實(shí)施，但因不夠完善的緣故，企業(yè)的員工為了私人的利益，利用企業(yè)內(nèi)控制度中的漏洞弄虛作假，以權(quán)謀私。
2、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠
煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能交叉，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督力度。具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性不夠，而且目前很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審與財(cái)務(wù)同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，企業(yè)缺少行使內(nèi)審的內(nèi)在動(dòng)力；在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率等方面，沒有制定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)。
3、內(nèi)部分工不明確，企業(yè)內(nèi)控意識(shí)淡薄
隨著企業(yè)組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)所面臨的管理任務(wù)更加艱巨，使得企業(yè)權(quán)責(zé)分工方面很不明確，導(dǎo)致內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，這不僅容易滋生違法違紀(jì)的行為，而且易造成企業(yè)管理的混亂，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、 影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素
1、對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間既相互關(guān)系又相互作用，由于內(nèi)部審計(jì)不但具有良好的獨(dú)立性，而且它們對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也非常了解，因此它被稱為對(duì)內(nèi)部控制的控制，它可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性及整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)并未給予充分的重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響企業(yè)的安定團(tuán)結(jié)。
由于煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不是依托市場(chǎng)需求而建立的，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)自身缺乏一個(gè)內(nèi)部孕育成熟的過程。所以，在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期定位于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望只是強(qiáng)調(diào)事后的控制，更多的是追究責(zé)任而非改變現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)人員只是多與財(cái)務(wù)人員打交道，得到的信息局限與財(cái)務(wù)方面。內(nèi)部審計(jì)在管理咨詢方面的優(yōu)勢(shì)尚未被企業(yè)所重視，只是將絕大部分時(shí)間和精力放在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目上，這就妨礙了內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)治理的巨大作用。
同時(shí)由于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致不愿在內(nèi)部審計(jì)部門投入過多的資金，審計(jì)人員的數(shù)量大大少于財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財(cái)務(wù)人員。
2、政績(jī)、業(yè)績(jī)考核機(jī)制不完善
內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束的重要內(nèi)部機(jī)制，其獨(dú)立性存在缺陷，最重要的一個(gè)原因之一是企業(yè)管理者缺乏自我約束。任命干部注重的是政治表現(xiàn)而非業(yè)務(wù)能力，而且政治任命具有不可預(yù)測(cè)性，一紙調(diào)令就得走人，經(jīng)營(yíng)失敗者也不會(huì)撤職而是挪位。如此一來，企業(yè)管理者自我完善自我提高的動(dòng)力較小，加強(qiáng)內(nèi)部控制的壓力也較小。煙草行業(yè)許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一些條條框框，用來束縛人的手腳；有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是審查賬務(wù)，只與財(cái)務(wù)有關(guān)，與自己無關(guān)；還有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了防止員工的舞弊、欺詐，是專門為員工而設(shè)立的。
四、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策
1、充分發(fā)揮各職能部門作用，推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)扎實(shí)開展
要充分發(fā)揮績(jī)效考核部門職能，確保內(nèi)控建設(shè)工作的貫徹執(zhí)行?？?jī)效考核部門應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的授權(quán)下，對(duì)本部門、營(yíng)銷部門、專賣部門、、財(cái)務(wù)審計(jì)科及所屬的其它相關(guān)部門制定考核實(shí)施方案，將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)整體工作合理細(xì)分，層層分解、逐項(xiàng)落實(shí)，使得各職能部門和各相關(guān)人員都有任務(wù)、有壓力、更有動(dòng)力；同時(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)工作納入各部門績(jī)效考核，與工資獎(jiǎng)金掛勾，通過考核部門的檢查，督促各職能部門自我約束、自我監(jiān)督、自我管理，確保內(nèi)控建設(shè)各項(xiàng)工作的有效貫徹執(zhí)行。
2、用“兩個(gè)至上”的行業(yè)共同價(jià)值觀統(tǒng)一全體員工思想
以“國(guó)家利益至上、消費(fèi)者利益至上”的煙草行業(yè)共同價(jià)值觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步提高廣大職工對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作的思想認(rèn)識(shí)。
首先要讓企業(yè)職工明確內(nèi)部控制建設(shè)是保證國(guó)家方針、政策和法律在企業(yè)的貫徹實(shí)施，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和有效使用，保證企業(yè)專賣管理和卷煙銷售等各項(xiàng)工作圓滿完成，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要措施，是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)廣大卷煙消費(fèi)者切身利益的重要保證。
其次要圍繞加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作，深入開展職工的政治理論和職業(yè)道德教育，提高他們參與內(nèi)部控制建設(shè)的政治覺悟和敬業(yè)意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)他們由主觀心理到踐行行業(yè)共同價(jià)值觀、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作具體行動(dòng)的轉(zhuǎn)變奠定思想政治基礎(chǔ)。
3、提高信息化水平，優(yōu)化控制手段。
為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等要求，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善信息系統(tǒng)的集成整合，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，防止舞弊的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。
五、 結(jié)論
綜上所述，煙草企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)管理水平，最終踐行“兩個(gè)至上”，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定向前發(fā)展。
