陳 忠① 張 敏①
中圖分類號：F231 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0055-02
責(zé)任會計是以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制經(jīng)營活動的進程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。它是為評價和考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績而實行的一種內(nèi)部會計制度。本文就如何在醫(yī)院內(nèi)部建立責(zé)任會計體系，談?wù)剛€人的觀點，與同行們商榷。
１ 建立責(zé)任會計的必要性及意義
多年來，各醫(yī)院為了適應(yīng)市場競爭需要，增強市場競爭力，開展了各種形式的科室核算、獎金核算，以促使科室加強成本管理，節(jié)約開支，提高經(jīng)濟效益。在廣大會計人員和經(jīng)濟管理工作者的努力下，取得了可喜的成績，積累了一些寶貴的經(jīng)驗。但是，這種核算，一般強調(diào)的是事后對科室工作數(shù)量、質(zhì)量和費用的核算，而且這種核算沒有同醫(yī)院的經(jīng)營目標掛鉤。近幾年來，醫(yī)療市場的競爭日益激烈，而國家每年撥給醫(yī)院的經(jīng)費在逐年下降，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，必須面向市場，適應(yīng)市場的需求及其變化，科學(xué)地進行經(jīng)營決策，正確確定醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。為保證醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，醫(yī)院管理必須眼睛向內(nèi)，進一步完善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制，實行由院長總負責(zé)的、上下左右縱橫連鎖的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，通過各責(zé)任單位目標的完成來確保醫(yī)院總體經(jīng)營的目標的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的深化，要求把醫(yī)院科室核算、獎金核算納入經(jīng)濟責(zé)任的軌道，因為，只有把科室核算作為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的一個重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任制才能落到實處，才能使有關(guān)責(zé)任單位的責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合程度進一步提高，借以更有效地提高各部門、各單位和廣大職工改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的主動性和積極性。在新的歷史條件下，經(jīng)濟責(zé)任制與院內(nèi)科室核算的有機結(jié)合，必然要求醫(yī)院科室核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任會計的職能，使之向縱深化、科學(xué)化發(fā)展。所以，以新型的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)形成的科學(xué)的科室核算體系，實質(zhì)上就是醫(yī)院的責(zé)任會計，其基本點就是“將整個的經(jīng)營目標(目標收入、目標成本、目標結(jié)余等)進行分解，下達到各責(zé)任單位，賦予他們?yōu)橥瓿煞止苣繕藨?yīng)有的權(quán)利，按其完成目標任務(wù)所貢獻的大小進行經(jīng)濟利益的分配，使各責(zé)任單位有責(zé)、有權(quán)、也有利。為使責(zé)任單位正確地盡其責(zé)、用其權(quán)、享其利，就必須搞好各項基礎(chǔ)工作，建立健全醫(yī)院科室核算體系，使經(jīng)營目標的分解、落實并能通過正確地反映客觀實際的指標體系來表現(xiàn)。其橫向系統(tǒng)形成職能部門的責(zé)任會計；其縱向系統(tǒng)形成醫(yī)院、科室、班組直至個人的管理系統(tǒng)垂直的責(zé)任會計，從而形成以群眾核算為基礎(chǔ)、專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合、縱橫交錯的經(jīng)濟核算網(wǎng)絡(luò)。這個系統(tǒng)的組織領(lǐng)導(dǎo)者是醫(yī)院院長及其經(jīng)濟管理部門，這個核算網(wǎng)絡(luò)把醫(yī)院經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)用數(shù)據(jù)連接成一個有機的整體，并通過各層次的信息反饋，使醫(yī)院的各級領(lǐng)導(dǎo)者和廣大職工隨時掌握情況，及時解決矛盾，促使醫(yī)院的經(jīng)營活動沿著經(jīng)營目標的預(yù)定軌道，協(xié)調(diào)一致、高效地進行。目標完成情況的評價與考核，也嚴格憑數(shù)據(jù)說話，并建立一個科學(xué)的獎懲分配體系，按工作成果和業(yè)績大小進行合理的獎懲，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的激勵作用。
?。病∝?zé)任會計與財務(wù)會計的關(guān)系
建立責(zé)任會計并不否定財務(wù)會計，責(zé)任會計與財務(wù)會計都是會計的范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。其聯(lián)系是，財務(wù)會計是搞好責(zé)任會計的基礎(chǔ)，責(zé)任會計必須建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，責(zé)任會計所利用的數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計的核算資料，特別是財務(wù)會計的成本核算資料，否則，離開財務(wù)會計，就談不上搞好責(zé)任會計；在方法上，他們是相互影響、互相滲透、互相依托的，責(zé)任會計是財務(wù)會計的發(fā)展、延伸和深化，責(zé)任會計是財務(wù)會計數(shù)據(jù)的加工、改制和延伸。其區(qū)別是，財務(wù)會計主要是對外提供統(tǒng)一的報表，而責(zé)任會計著重于內(nèi)部的經(jīng)營管理，把單位內(nèi)每個責(zé)任中心作為核算和管理的重點；財務(wù)會計側(cè)重于事后的核算與總結(jié)，而責(zé)任會計側(cè)重于事前、事中的監(jiān)督和管理；財務(wù)會計必須嚴格遵守公認的會計準則，采用復(fù)式記賬原理，而責(zé)任會計不受公認會計準則的約束，方式、方法比較靈活。
３ 建立責(zé)任會計的基本做法
?。?１ 正確劃分責(zé)任中心 責(zé)任中心就是按照“目標管理”的原則，將經(jīng)營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關(guān)單位去完成而形成的內(nèi)部責(zé)任單位，這個單位能夠?qū)ζ淠繕素?zé)任負責(zé)?；卺t(yī)院內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可分為成本(費用)中心、利潤中心和投資中心３大類。１個責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核(或不會形成)可以用貨幣計量的收入，這一類責(zé)任中心成為成本中心或費用中心；對經(jīng)營中有較大的獨立性或權(quán)力，不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將收入與成本對比，考核其利潤，這一類責(zé)任中心，稱為利潤中心。不僅在經(jīng)營上有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)、擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模，并將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果，這一類責(zé)任中心，稱為投資中心。
３.２ 建立對責(zé)任中心的考核體系 醫(yī)院根據(jù)確定的責(zé)任目標，制訂各責(zé)任單位的考核標準、管理制度，各責(zé)任單位則要根據(jù)醫(yī)院確定的目標，制訂各自完成目標的方法。
對各類責(zé)任中心的考評應(yīng)根據(jù)其特點制訂相應(yīng)的考評方法，對于成本中心和費用中心來說，前者為臨床提供服務(wù)，形成醫(yī)療成本，但其難以用貨幣來綜合反映其工作成果(如供應(yīng)消毒室、洗滌房)，后者是為醫(yī)療服務(wù)提供專業(yè)性勞務(wù)的服務(wù)部門，不便于將他們的工作成果確切地表現(xiàn)為貨幣收入(如會計、行政后勤)?；谶@些情況，成本(費用)中心工作成果的評價與考核，就只能著重對成本(費用)差異形成的原因和責(zé)任進行剖析，主要是通過一定期間實際發(fā)生的成本(費用)同其“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計數(shù)進行對比來實現(xiàn)的。成本中心通常是以“標準成本”作為評價和考核的依據(jù)；費用中心事先按期編制“費用彈性預(yù)算”，作為評價和考核實際費用水平的尺度；對利潤中心，根據(jù)確定的目標利潤，考核其利潤完成情況；對投資中心，則根據(jù)獲得利潤的情況，考核其投入產(chǎn)出的效率。為了對各責(zé)任中心的工作成果進行評價與考核，必須建立責(zé)任中心的業(yè)績評價報告制度，成本(費用)中心業(yè)績評價內(nèi)容和格式見表１，利潤中心業(yè)績評價報告見表２，投資中心業(yè)績評價報告見表３。
?。础嵤┴?zé)任會計的基礎(chǔ)和條件
?。?１ 實行院科兩級負責(zé)制 加大科室的自主權(quán)，包括人事權(quán)、經(jīng)營權(quán)、分配權(quán)，實現(xiàn)科室責(zé)、權(quán)、利三者的有機結(jié)合。
?。?２ 建立科學(xué)的預(yù)算體系 科學(xué)地分解醫(yī)院整體目標，并將責(zé)任目標落實到各個責(zé)任中心。
４.３ 對各責(zé)任中心工作成果評價與考核的范圍 應(yīng)僅限于對其工作好壞有影響的可控項目。
４.４ 建立內(nèi)部結(jié)算制度 對醫(yī)療輔助、后勤服務(wù)部門提供的各種勞務(wù)以及各責(zé)任中心之間相互提供的勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行計價、結(jié)算。
４.５ 連帶責(zé)任?。眰€責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負責(zé)賠償。
４.６ 制訂合理而有效的獎懲制度 按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。
?。?７ 建立計算機網(wǎng)絡(luò) 形成快速、準確地收集、處理和反饋信息的通道。
