摘要：油氣資源稅的實(shí)施已取得顯著成效，但同時(shí)也暴露出一些問(wèn)題，突出表現(xiàn)為：原油計(jì)稅依據(jù)不夠規(guī)范、綜合減征率測(cè)算過(guò)程不合理、喪失級(jí)差調(diào)節(jié)功能及稅收收入分配不均等，本文提出以基準(zhǔn)價(jià)為依據(jù)計(jì)算原油的計(jì)稅價(jià)格、規(guī)范綜合減征率的測(cè)算過(guò)程及年限、將陸上油氣資源稅收入劃為中央地方共享稅及建立油氣資源品質(zhì)等級(jí)鑒定中心等建議，為進(jìn)一步完善油氣資源稅提供指導(dǎo)性意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：油氣 資源稅 從價(jià)計(jì)征 級(jí)差調(diào)節(jié)
一、油氣資源稅實(shí)施背景
我國(guó)資源稅自1994年開(kāi)始一直實(shí)行從量定額的征收辦法，但隨著油氣資源供需矛盾的日益激化和油氣價(jià)格的持續(xù)提高，從量定額的征收辦法使資源稅收入不能隨資源產(chǎn)品的價(jià)格和資源型企業(yè)收益的增長(zhǎng)而增加，尤其是當(dāng)資源產(chǎn)品的價(jià)格增幅較大時(shí)，資源稅收入占產(chǎn)品價(jià)格的比重明顯降低，導(dǎo)致資源稅既無(wú)法有效調(diào)節(jié)生產(chǎn)，不能合理地配置和利用資源，也難以達(dá)到合理分配財(cái)政收入的目的。從量定額的征收辦法已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，同時(shí)也難以滿足建立資源節(jié)約型社會(huì)的迫切要求。
為使資源稅制度更加合理，2010年6月1日起新疆正式進(jìn)行油氣資源稅從價(jià)定率的試點(diǎn)改革，2010年12月1日資源稅改革試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)圍至西部12個(gè)省區(qū)，試點(diǎn)地區(qū)資源稅改革均已取得良好成效。鑒于試點(diǎn)地區(qū)在進(jìn)行資源稅改革過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)，2011年11月1日起正式施行修改后的《資源稅暫行條例》，將資源稅改革由試點(diǎn)地區(qū)推至全國(guó)范圍，《暫行條例》中主要變動(dòng)內(nèi)容有：（1）改變油氣資源稅的征收辦法。將原油、天然氣的征收辦法由修改前的8-30元/噸、2-15元/千立方米的從量定額征收改為按照油氣資源銷售額的5%-10%從價(jià)定率征收，并且暫按5%稅率征收。（2）納稅人具體適用的稅率，在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，根據(jù)納稅人所開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開(kāi)采條件等情況，由財(cái)政部商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定，且暫行條例主要針對(duì)不同資源品質(zhì)的煤炭資源的適用稅率進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。
二、油氣資源稅取得的成效及初顯的不足
在資源稅改革由新疆試點(diǎn)擴(kuò)圍至全國(guó)范圍期間，其改革成效令人矚目，但與此同時(shí)，也突顯出幾個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題需要進(jìn)一步深入研究和探討。
（一）油氣資源稅取得的積極成效。自全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施油氣資源稅以來(lái)，總體上運(yùn)行良好，成果顯著，取得的積極成效已經(jīng)初步顯現(xiàn)。
1.油氣資源稅的實(shí)施有效促進(jìn)地方建立財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，大大增加資源富集地的財(cái)政收入，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，增收效應(yīng)顯著，有些資源富集地的油氣資源稅收入甚至同比增長(zhǎng)數(shù)倍有余。例如：大慶市在實(shí)施油氣資源稅前10個(gè)月（2011年1月-10月）的資源稅收入分別為20 957、9 576、8 892、9 646、 20 792、9 516、1 020、275、220、34 144萬(wàn)元，共計(jì)115 038萬(wàn)元，而實(shí)施油氣資源稅后的10個(gè)月內(nèi)（2011年11月-12月，2012年1月-8月）的資源稅收入分別為51 609、24 794、138 267、83 605、86 056、74 821、69 902、34 386、54 234、19 649萬(wàn)元，共計(jì)637 323萬(wàn)元，增幅達(dá)5倍有余，實(shí)施后平均每月資源稅收入約為63 732.3萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)554.01%，平均每月增收達(dá)52 219.5萬(wàn)元。通過(guò)比較和分析大慶市在資源稅改革前后10個(gè)月的資源稅收入，油氣資源稅的增收效應(yīng)可見(jiàn)一斑。
2.油氣資源稅的實(shí)施符合“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的改革目標(biāo)。油氣資源稅改變了企業(yè)資源稅負(fù)差距大的現(xiàn)狀，從價(jià)計(jì)征的征收辦法使各類企業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)更加公平、合理，統(tǒng)一和完善了油氣田企業(yè)資源稅政策。
3.油氣資源稅的實(shí)施使得國(guó)家利益得到了更好的維護(hù)。油氣資源稅使得一直以來(lái)資源稅稅負(fù)水平偏低的狀況不復(fù)存在，使資源稅在資源價(jià)格中的比重有所提高，資源稅收入與資源的稀缺性呈正相關(guān)，避免流失國(guó)家的稀缺性資源利益。
4.油氣資源稅的實(shí)施有利于建立資源節(jié)約型社會(huì)。油氣資源稅中對(duì)于減免稅項(xiàng)目的修改體現(xiàn)了保護(hù)資源及環(huán)境的迫切需求，增強(qiáng)油氣田企業(yè)提高資源利用效率及回采率的積極性，使得轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的內(nèi)在要求得以充分體現(xiàn)。
5.油氣資源稅的實(shí)施對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有積極作用。從價(jià)定率的征收辦法按照各油田的實(shí)際征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，這樣不僅增加了油氣田企業(yè)的資源開(kāi)采使用成本，而且油氣田企業(yè)還需承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境維護(hù)和補(bǔ)償成本，充分發(fā)揮了資源稅的節(jié)能減排作用，不僅促進(jìn)了資源節(jié)約開(kāi)采利用、環(huán)境保護(hù)的實(shí)施，還達(dá)到了控制資源、保護(hù)資源的目的。
（二）油氣資源稅初顯的不足之處。鑒于新疆等試點(diǎn)地區(qū)在進(jìn)行資源稅改革過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)分析油氣資源稅所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與實(shí)際成效間存在的差距，油氣資源稅尚存在以下幾個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題需要進(jìn)一步的研究和解決：
1.原油的計(jì)稅依據(jù)仍為原油結(jié)算價(jià)格不夠規(guī)范。資源稅實(shí)行從價(jià)定率的征收辦法后，原油的計(jì)稅價(jià)格仍以購(gòu)銷雙方的結(jié)算價(jià)為依據(jù)，致使原油的計(jì)稅依據(jù)不夠規(guī)范：一是在油氣田生產(chǎn)企業(yè)銷售原油給煉油企業(yè)過(guò)程中，生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼價(jià)款本應(yīng)從煉油企業(yè)收回，但卻以貼水的名義留給了下游煉油企業(yè)；二是石油系統(tǒng)中企業(yè)的盈虧都是企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一進(jìn)行核算的，那么貼水就可以被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收入轉(zhuǎn)移，從而侵蝕了資源稅的稅基。例如，新疆各油田輕質(zhì)油的貼水標(biāo)準(zhǔn)為275元/噸，中質(zhì)油Ⅰ為320元/噸，中質(zhì)油Ⅱ?yàn)?40元/噸，重質(zhì)油為340元/噸。若按2009年新疆原油產(chǎn)量和最低貼水標(biāo)準(zhǔn)275元/噸測(cè)算，貼水總額約為60多億元，如將此計(jì)入資源稅計(jì)稅依據(jù)中，每年可增加資源稅收入達(dá)3億元以上，超過(guò)新疆全年煤炭資源稅收入。由此可見(jiàn)，規(guī)范原油的計(jì)稅依據(jù)對(duì)于完善油氣資源稅意義重大。
2.綜合減征率逐年遞增導(dǎo)致資源稅增收效應(yīng)減弱。鑒于各油田都存在稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油等情況，油氣資源稅實(shí)施從價(jià)定率的征收辦法后，資源稅應(yīng)納稅額要按綜合減征率和實(shí)際征收率的方法進(jìn)行計(jì)算，但綜合減征率是由各油田企業(yè)內(nèi)部自行測(cè)算，測(cè)算后經(jīng)所屬的各級(jí)地稅機(jī)關(guān)上報(bào)，基于這種情況，若對(duì)綜合減征率每年都進(jìn)行一次測(cè)算和調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)層層上報(bào)得出的綜合減征率呈現(xiàn)出逐年增大的趨勢(shì)，進(jìn)而使各油氣田企業(yè)的實(shí)際征收率逐年減小，最終導(dǎo)致所征收的資源稅收入也一年比一年少，大大削弱了資源稅的增收效應(yīng)，因此綜合減征率的測(cè)算問(wèn)題及其減收效應(yīng)不可小覷。
3.油氣資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)功能喪失。油氣田的經(jīng)濟(jì)收益因資源條件的不同而不同，并且全國(guó)不同地區(qū)油氣資源的開(kāi)發(fā)條件、資源豐度、品質(zhì)及地質(zhì)、地理?xiàng)l件甚至氣候條件千差萬(wàn)別，若均按相同稅率征收資源稅則會(huì)導(dǎo)致其喪失級(jí)差調(diào)節(jié)功能。暫行條例中雖然詳細(xì)規(guī)定了煤炭資源按開(kāi)采條件和資源差別在不同省區(qū)的稅額，但對(duì)于油氣資源卻實(shí)行均按5%稅率征稅，沒(méi)有綜合考慮油氣田企業(yè)不同時(shí)期不斷變化的地質(zhì)條件、資源開(kāi)采的難易程度等諸多因素，同時(shí)對(duì)同一油氣田也沒(méi)有按照區(qū)塊進(jìn)行稅率劃分，由此導(dǎo)致油氣資源稅喪失級(jí)差調(diào)節(jié)功能。
4.油氣資源稅收入的歸屬過(guò)于集中。1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)，將陸上油氣資源稅納入地方財(cái)政收入，而我國(guó)的油氣資源的空間分布極為不均，主要集中在東北及西部地區(qū)，其他地區(qū)的油氣資源分布極少甚至沒(méi)有，若陸上油氣資源稅全部納入地方政府，則會(huì)直接導(dǎo)致資源富集地的財(cái)力大大增加，而資源匱乏地的財(cái)力相對(duì)薄弱，本應(yīng)為全民共有的油氣資源所帶來(lái)的收益卻被少數(shù)的資源富集地區(qū)享有，顯然存在不合理性。
三、完善油氣資源稅改革的建議
（一）以基準(zhǔn)價(jià)為依據(jù)計(jì)算原油的計(jì)稅價(jià)格。資源稅實(shí)行從價(jià)定率的征收辦法后，原油的計(jì)稅價(jià)格仍以購(gòu)銷雙方的結(jié)算價(jià)為依據(jù)，致使原油的計(jì)稅依據(jù)不夠規(guī)范，給企業(yè)留下很大的“稅收籌劃”空間。建議直接以基準(zhǔn)價(jià)作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)，這樣不僅使得資源稅的計(jì)稅依據(jù)更加規(guī)范，還可以避免企業(yè)利用貼稅額進(jìn)行“稅收籌劃”。
（二）規(guī)范綜合減征率的測(cè)算和調(diào)整的過(guò)程及年限。測(cè)算和調(diào)整的過(guò)程：第一，油氣資源稅對(duì)綜合減征率的測(cè)算和調(diào)整每年進(jìn)行一次，由此導(dǎo)致綜合減征率逐年增大，進(jìn)而導(dǎo)致各油氣田企業(yè)的實(shí)際征收率逐年減小，削弱油氣資源稅的增收效應(yīng)；第二，測(cè)算和調(diào)整綜合減征率過(guò)程中的信任度和透明度不夠，使得最終確定的綜合減征率缺乏科學(xué)性和公平性。測(cè)算和調(diào)整的年限：第一，建議將綜合減征率的測(cè)算和調(diào)整年限改為兩年測(cè)算并調(diào)整一次，這樣可減緩實(shí)際征收率逐年減小的速度，進(jìn)而減緩資源稅收入的減收速度，同時(shí)減輕油氣田企業(yè)進(jìn)行測(cè)算的工作量；第二，建議在進(jìn)行綜合減征率測(cè)算時(shí)，各級(jí)地稅部門都要與油氣田企業(yè)共同完成綜合減征率的測(cè)算工作，以增強(qiáng)測(cè)算過(guò)程的透明度和公平性。
（三）建立油氣資源品質(zhì)等級(jí)鑒定中心。為更好地發(fā)揮資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)功能，應(yīng)該綜合考慮資源在貯存條件、地理位置、開(kāi)采技術(shù)要求、埋深、質(zhì)量及不同開(kāi)采階段各方面的差異進(jìn)而確定油氣資源稅稅率，使油氣資源稅能起到合理保護(hù)優(yōu)質(zhì)資源的開(kāi)發(fā)的作用，同時(shí)減少單純?yōu)榱俗非罄麧?rùn)而浪費(fèi)國(guó)家稀有資源的現(xiàn)象。建議建立油氣資源品質(zhì)等級(jí)鑒定中心，科學(xué)、系統(tǒng)、全面地劃分不同品質(zhì)等級(jí)資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，采取差別征收率征收資源稅，充分發(fā)揮油氣資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)功能。
（四）將陸上油氣資源稅收入劃為中央地方共享稅。首先，油氣資源為全民共有資源，則開(kāi)發(fā)油氣資源獲得的收益就應(yīng)該歸全民所擁有；其次，在對(duì)資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，會(huì)對(duì)開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境造成一定程度上的破壞，而環(huán)境破壞的代價(jià)主要由當(dāng)?shù)爻袚?dān)，并且資源保護(hù)和環(huán)境治理等任務(wù)主要靠地方政府來(lái)完成。若油氣資源稅要發(fā)揮環(huán)境補(bǔ)償、保護(hù)和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的功能，那么油氣資源稅收入的一部分就應(yīng)該歸地方政府所有，以便其進(jìn)行環(huán)境的維護(hù)和修復(fù)；最后，國(guó)際上的大多數(shù)國(guó)家的主流做法都是將資源稅劃分為中央和地方共享稅，如美國(guó)、日本和澳大利亞等。
建議將陸上油氣資源稅劃為中央地方共享稅，并采取增量分成的方式進(jìn)行分配，只對(duì)新增加的資源稅收入進(jìn)行中央與地方分成，并將地方的分成比例適當(dāng)提高。因此，建議把中央與省、直轄市對(duì)新增加的資源稅收入按2∶8的分成比例進(jìn)行設(shè)計(jì)，而中央與自治區(qū)按1∶9的分成比例設(shè)計(jì)，從而體現(xiàn)國(guó)家對(duì)民族自治區(qū)的照顧，同時(shí)使得地方的資源稅收入按一定比例進(jìn)行生態(tài)環(huán)境的維護(hù)和補(bǔ)償。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)油氣資源稅實(shí)施期間取得的顯著成效有力說(shuō)明全國(guó)推行資源稅改革的正確性，但在運(yùn)行過(guò)程中仍存在不足，因此在高度重視優(yōu)化油氣資源稅的同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮原油計(jì)稅依據(jù)、綜合減征率測(cè)算、資源級(jí)差調(diào)節(jié)和資源稅收入分配等關(guān)鍵問(wèn)題，規(guī)范我國(guó)原油的計(jì)稅依據(jù)，增強(qiáng)計(jì)稅的適用性；注重加強(qiáng)和完善綜合減征率的測(cè)算工作，減弱其對(duì)資源稅的減收效應(yīng)；重視和促進(jìn)油氣資源品質(zhì)鑒定研究中心的建立，加強(qiáng)油氣資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)功能，爭(zhēng)取建立起資源差別征收率的標(biāo)準(zhǔn)體系；積極采取“增量分成”的方式分配資源稅收入，鼓勵(lì)資源富集地注重在開(kāi)采資源的同時(shí)維護(hù)環(huán)境，積極貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建環(huán)境友好型的開(kāi)發(fā)環(huán)境。S
（注：本文系國(guó)家社科基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：12BJY076；教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：10YJA630148）
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