摘要：本文總結(jié)了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)中存在的法律法規(guī)不健全、公眾監(jiān)督缺失、企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息動(dòng)力不足等問(wèn)題，認(rèn)為利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏重視、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)模糊、信息披露模式不完善、政府規(guī)范不力是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的根源所在。提出了明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、強(qiáng)化利益相關(guān)者環(huán)境意識(shí)培養(yǎng)、強(qiáng)化法律法規(guī)和政府監(jiān)管制度建設(shè)、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系和制度建設(shè)等對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境績(jī)效 社會(huì)成本
在探索經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程中，“環(huán)境會(huì)計(jì)”作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支得以產(chǎn)生。我國(guó)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)騰飛的同時(shí)，環(huán)境破壞問(wèn)題卻日趨嚴(yán)峻，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)視國(guó)家環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)，肆意開(kāi)采稀缺資源、排放廢棄物，虛報(bào)、瞞報(bào)環(huán)境財(cái)務(wù)信息，對(duì)生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展造成了較大的影響，客觀上要求強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)、健全環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，更好地滿足利益相關(guān)者的信息需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)中的問(wèn)題分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告法律法規(guī)不健全
從法律環(huán)境來(lái)講，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展、工業(yè)化程度的不斷提高，環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越成為制約經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。為此，政府出臺(tái)了一系列旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律法規(guī)，主要包括《應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《國(guó)家森林法》和《草原法》等，在一定程度上成為保護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境的重要法律依據(jù)，也推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露的發(fā)展。但綜觀現(xiàn)有的各項(xiàng)環(huán)境法律法規(guī)，多是綜合性的、規(guī)范化的綱領(lǐng)性文件，在針對(duì)性、可操作性方面存在一些不足，例如：現(xiàn)有法律法規(guī)沒(méi)有要求所有企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出具體的、可操作的要求和標(biāo)準(zhǔn)等。因此，法律法規(guī)不健全，是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)中亟待解決的首要問(wèn)題。
?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境信息披露缺乏公眾監(jiān)督
從社會(huì)角度來(lái)講，當(dāng)環(huán)境污染、生態(tài)破壞影響到人類的生存環(huán)境、危害到人類健康時(shí)，越來(lái)越多的公眾將體會(huì)到環(huán)境保護(hù)的必要性，并自覺(jué)地加入保護(hù)生態(tài)環(huán)境的公益活動(dòng)中來(lái)。人們就有可能組織起來(lái)，對(duì)環(huán)境污染、生態(tài)破壞行為加以批評(píng)、阻止。因此，社會(huì)輿論、公眾監(jiān)督在環(huán)境保護(hù)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。事實(shí)上，環(huán)境是公共的環(huán)境，公眾對(duì)生態(tài)環(huán)境具有自由消費(fèi)權(quán)。企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞或污染行為，就是對(duì)公共物品的剝奪，是對(duì)公眾消費(fèi)權(quán)的剝奪。因此，公眾有權(quán)關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息、監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為，避免企業(yè)以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)求得自身的快速發(fā)展。但事實(shí)上，我國(guó)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)并不強(qiáng)烈，據(jù)對(duì)“中國(guó)公眾環(huán)保民生指數(shù)”的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國(guó)公眾“環(huán)保意識(shí)”、“環(huán)保行為”、“環(huán)保滿意度”指標(biāo)均“不及格”。由于公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)缺乏足夠重視，使得企業(yè)環(huán)境信息披露的公眾監(jiān)督缺位，是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)中存在問(wèn)題的又一重要表現(xiàn)。
?。ㄈ┢髽I(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告動(dòng)力不足
從企業(yè)角度來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告最終要由企業(yè)來(lái)提供。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，根據(jù)國(guó)家環(huán)保總局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的要求，企業(yè)應(yīng)編制、報(bào)送環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，但僅僅要求企業(yè)向政府機(jī)構(gòu)提供，其他利益相關(guān)者難以獲得相關(guān)信息。實(shí)踐中，由于編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在一定的成本，在激勵(lì)機(jī)制欠缺的情況下，多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。即使編制報(bào)告、披露信息，也多是在政府行政要求下，或是迫于社會(huì)輿論壓力而采取的被動(dòng)措施，并且只有在環(huán)境問(wèn)題實(shí)質(zhì)性地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)收支（如存在治污費(fèi)用、因環(huán)境保護(hù)而獲得稅費(fèi)優(yōu)惠或補(bǔ)貼）時(shí)，才對(duì)相關(guān)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露，對(duì)那些暫時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響、但可能存在潛在影響的事實(shí)，一般不予確認(rèn)和披露，因而是不全面的，難以體現(xiàn)利益相關(guān)者的訴求。因此，激勵(lì)機(jī)制的缺失、企業(yè)缺乏提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)力，是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)中存在的根本性問(wèn)題。
二、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)的對(duì)策建議
綜觀國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)存在的問(wèn)題及其成因，筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度建設(shè)，必須以明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)培養(yǎng)，強(qiáng)化法律法規(guī)和政府監(jiān)管制度建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)。
?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)
“受托責(zé)任”和“決策有用”是環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的兩大目標(biāo)，任何不能同時(shí)體現(xiàn)兩大目標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告都是有缺陷的：如果僅僅體現(xiàn)“受托責(zé)任”的目標(biāo)，就會(huì)影響管理者對(duì)“環(huán)保責(zé)任”的重視，影響“環(huán)保責(zé)任”與“經(jīng)營(yíng)績(jī)效”的協(xié)調(diào)，進(jìn)而影響企業(yè)環(huán)境管理的效率；如果僅僅體現(xiàn)“決策有用”的目標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致狹隘的股東財(cái)富最大化目標(biāo)導(dǎo)向，使得企業(yè)管理者過(guò)于強(qiáng)調(diào)股東利益，難免在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中有失偏頗。因此，任何環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)，都要同時(shí)體現(xiàn)兩大目標(biāo)：環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告要以“可持續(xù)發(fā)展”為導(dǎo)向，追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，體現(xiàn)“受托責(zé)任”，這是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的總體目標(biāo)。與此同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告還要追求“提供決策信息、服務(wù)于決策人”的具體目標(biāo)。其中的決策人，包括企業(yè)所有利益相關(guān)者：通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的環(huán)境財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，要有利于幫助利益相關(guān)者更理性的決策。
在所有利益相關(guān)者中，政府和企業(yè)管理層是環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象：環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)全面、詳細(xì)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境污染情況、環(huán)境保護(hù)支出等，以便于政策決策部門(mén)完善環(huán)境立法、調(diào)整環(huán)境資源稅費(fèi)政策、正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、強(qiáng)化環(huán)境污染管理；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告要充分披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是否存在濫用環(huán)境資源情況，是否對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生或有影響，是否影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等，以幫助企業(yè)管理層優(yōu)化投資決策。
?。ǘ?qiáng)化企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)培養(yǎng)
環(huán)境意識(shí)，是人們對(duì)自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等問(wèn)題的基本認(rèn)識(shí)，是人們協(xié)調(diào)自身行為與外部環(huán)境關(guān)系的自覺(jué)性，是反映國(guó)民素質(zhì)的重要指標(biāo)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的廣泛應(yīng)用，需要各利益相關(guān)者的積極推動(dòng)。培養(yǎng)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)，也就成為發(fā)展我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)事業(yè)的必然選擇。培養(yǎng)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)，首先，要強(qiáng)化對(duì)社會(huì)公眾的環(huán)境教育，將環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)管理等內(nèi)容列入會(huì)計(jì)資格考試等各級(jí)、各類專業(yè)資格考試之中，在各級(jí)、各類學(xué)校廣泛開(kāi)展環(huán)境教育、樹(shù)立學(xué)生的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。其次，要保障、拓展利益相關(guān)者的環(huán)境權(quán)益。目前，我國(guó)的環(huán)境管理權(quán)限主要控制在政府行政管理機(jī)構(gòu)手中，社會(huì)公眾的環(huán)境權(quán)益限于對(duì)環(huán)境污染和破壞行為的檢舉、控告等領(lǐng)域，公眾的環(huán)境知情權(quán)、監(jiān)督管理權(quán)有限。因此，要保障、拓展公民的環(huán)境知情權(quán)和監(jiān)督管理權(quán)，提高社會(huì)公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性、主動(dòng)性。
（三）強(qiáng)化法律法規(guī)和政府監(jiān)管制度建設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，必須依法、規(guī)范操作，并得到政府的監(jiān)督和管理。首先，要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中增加環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、管理、報(bào)告等內(nèi)容和條款，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)指南，明確提供全面、及時(shí)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。其次，要建立、健全環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，重點(diǎn)建立與環(huán)境保護(hù)費(fèi)用支出配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，以及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告第三方鑒訂制度（審計(jì)制度），為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性提供制度保障。再次，要強(qiáng)化政府監(jiān)督和管理職能，主要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和做法，明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，并根據(jù)履行環(huán)境保護(hù)的能力和努力程度，以及環(huán)境污染程度等情況進(jìn)行分類管理，并采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。政府的財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)、環(huán)保等部門(mén)，以及行業(yè)協(xié)會(huì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮自身職能，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性、真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督、管理，推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)事業(yè)的全面發(fā)展。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)
企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)環(huán)境利潤(rùn)表、企業(yè)環(huán)境污染報(bào)告、企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告等幾個(gè)方面：“環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表”按“環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負(fù)債+環(huán)境權(quán)益”編制，用于反映企業(yè)利用環(huán)境資源、處理環(huán)境污染引起的資產(chǎn)、負(fù)債情況的變化；“企業(yè)環(huán)境利潤(rùn)表”主要反映企業(yè)特定時(shí)期采取環(huán)境保護(hù)措施所獲得的成本節(jié)約、收益增加及費(fèi)用支出。其中，采取環(huán)境保護(hù)措施的收益，包括直接收益（如處理“三廢”收益等）和間接收益（如改善企業(yè)形象所帶來(lái)的消費(fèi)群體增加、市場(chǎng)份額擴(kuò)大的收益等）；“企業(yè)環(huán)境污染報(bào)告”主要采用敘述方式，結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行定性的、表外的、非貨幣性的信息披露，并對(duì)環(huán)境損失計(jì)量方法加以必要的附注說(shuō)明，以提高環(huán)境信息的可理解性和可比性；“企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告”通過(guò)環(huán)境政策內(nèi)容、實(shí)施計(jì)劃、環(huán)境污染治理情況、環(huán)境保護(hù)預(yù)防情況等，披露企業(yè)行為的環(huán)境績(jī)效，包括公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境質(zhì)量業(yè)績(jī)兩個(gè)方面。Z
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