摘要：本文對(duì)子公司的合并抵銷提出簡(jiǎn)化處理方式，該處理不需要每年延續(xù)上一年調(diào)整分錄，而是在明確投資時(shí)點(diǎn)、區(qū)分投資前后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上每年進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。
關(guān)鍵詞：合并報(bào)表 合并抵銷 簡(jiǎn)化處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)下屬較多子公司的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，權(quán)益法核算的調(diào)整分錄隨著合并年限增加逐年滾存，這無(wú)疑會(huì)降低合并報(bào)表的工作效率。筆者結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)子公司的合并抵銷提出簡(jiǎn)化處理方式，該處理不需要每年延續(xù)上一年調(diào)整分錄，而是在明確投資時(shí)點(diǎn)、區(qū)分投資前后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上每年進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。
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A投資集團(tuán)2008年1月1日投資1 400萬(wàn)元取得B子公司80%股份（B公司凈資產(chǎn)1 750萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致）。2011年分紅800萬(wàn)元。
在合并報(bào)表層面的常規(guī)會(huì)計(jì)處理：第一，按權(quán)益法核算確認(rèn)A投資集團(tuán)應(yīng)承擔(dān)B公司的經(jīng)營(yíng)虧損份額；第二，按調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表抵銷，按調(diào)整后的投資損益進(jìn)行利潤(rùn)表的抵銷。
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對(duì)合并調(diào)整及抵銷分錄進(jìn)行簡(jiǎn)化處理是基于這樣的事實(shí)：按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的部分，在合并抵銷時(shí)均會(huì)抵銷完全。簡(jiǎn)化處理就不做權(quán)益法調(diào)整，合并抵銷時(shí)也不抵銷這部分，只體現(xiàn)少數(shù)股東部分。以上例的處理方式介紹簡(jiǎn)化處理的具體操作細(xì)節(jié)。
1.2008年分錄（虧損）：
?。?）分錄中，投資前的未分配利潤(rùn)為750萬(wàn)元，投資后至合并當(dāng)期累計(jì)凈損益中少數(shù)股東份額形成的未分配利潤(rùn)=（600-750）×20%=-30（萬(wàn)元），“少數(shù)股東權(quán)益”=合并期末凈資產(chǎn)中少數(shù)股東份額=1 600×20%=320（萬(wàn)元）。
借：實(shí)收資本 10 000 000
未分配利潤(rùn) （投資前的未分配利潤(rùn)） 7 500 000
未分配利潤(rùn) -300 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
（未調(diào)整的賬面投資成本）14 000 000
少數(shù)股東權(quán)益 3 200 000
?。?）分錄中，“少數(shù)股東損益”=合并當(dāng)期凈損益中少數(shù)股東的份額=-150×20%=-30（萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)金額為借方的合計(jì)，要與分錄（1）未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)進(jìn)行勾稽關(guān)系檢查。
借：少數(shù)股東損益 -300 000
年初未分配利潤(rùn)
（投資前的未分配利潤(rùn)）7 500 000
貸：未分配利潤(rùn) 7 200 000
2.2009年分錄（連續(xù)虧損）：
（1）分錄中，投資后至合并當(dāng)期累計(jì)凈利中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)=（400-750）×20%=-70（萬(wàn)元），“少數(shù)股東權(quán)益”=合并期末凈資產(chǎn)中少數(shù)股東份額=1 400×20%=280（萬(wàn)元）。
借：實(shí)收資本 10 000 000
未分配利潤(rùn) 7 500 000
未分配利潤(rùn) -700 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 000 000
少數(shù)股東權(quán)益 2 800 000
?。?）分錄中，“少數(shù)股東損益”=合并當(dāng)期凈損益中少數(shù)股東的份額=-200×20%=-40（萬(wàn)元），投資后至上一年期末累計(jì)凈損益中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的“未分配利潤(rùn)——年初”=（600-750）×20%=-30（萬(wàn)元）。
借：少數(shù)股東損益 -400 000
未分配利潤(rùn)——年初 -300 000
未分配利潤(rùn)——年初 7 500 000
貸：未分配利潤(rùn)——年末 6 800 000
2009年分錄（2）與2008年分錄（2）的差異是多了個(gè)年初未分配利潤(rùn)的抵銷，這部分未分配利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的所有凈損益（合并當(dāng)期損益除外）。
3.2010年分錄（開始盈利）：
?。?）分錄中，投資后至合并當(dāng)期累計(jì)凈利中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)=（1 400-750）×20%=130（萬(wàn)元），“少數(shù)股東權(quán)益”=合并期末凈資產(chǎn)中少數(shù)股東份額=2 400×20%=480（萬(wàn)元）。
借：實(shí)收資本 10 000 000
未分配利潤(rùn) 7 500 000
未分配利潤(rùn) 1 300 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 000 000
少數(shù)股東權(quán)益 4 800 000
?。?）分錄中，“少數(shù)股東損益”=合并當(dāng)期凈損益中少數(shù)股東的份額=1 000×20%=200（萬(wàn)元），投資后至上一年度期末累計(jì)凈損益中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的“未分配利潤(rùn)——年初”=（400-750）×20%=-70（萬(wàn)元）。
借：少數(shù)股東損益 2 000 000
未分配利潤(rùn)——年初 -700 000
未分配利潤(rùn)——年初 7 500 000
貸：未分配利潤(rùn)——年末 8 800 000
4.2011年分錄（開始分紅）：
?。?）分錄中，投資后至合并當(dāng)期累計(jì)凈利中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)=（1 800-750）×20%=210（萬(wàn)元），“少數(shù)股東權(quán)益”=合并期末凈資產(chǎn)中少數(shù)股東份額=2 800×20%=560（萬(wàn)元）。
借：實(shí)收資本 10 000 000
未分配利潤(rùn) 7 500 000
未分配利潤(rùn) 2 100 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 000 000
少數(shù)股東權(quán)益 5 600 000
?。?）“少數(shù)股東損益”=合并當(dāng)期凈損益中少數(shù)股東的份額=1 200×20%=240（萬(wàn)元），投資后至上一年度期末累計(jì)凈損益中少數(shù)股東的份額產(chǎn)生的“未分配利潤(rùn)——年初”=（1 400-750）×20%=130（萬(wàn)元），“對(duì)所有者的分配”只體現(xiàn)對(duì)少數(shù)股東的分配=800×20%=160（萬(wàn)元）。
借：少數(shù)股東損益 2 400 000
未分配利潤(rùn)——年初 1 300 000
未分配利潤(rùn)——年初 7 500 000
貸：對(duì)所有者的分配 1 600 000
未分配利潤(rùn)——年末 9 600 000
5.以2011年度的合并報(bào)表檢查經(jīng)簡(jiǎn)化處理的抵銷分錄的準(zhǔn)確性。
（表略）
在母子公司間不存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的情形下，合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)應(yīng)包括母公司自身的未分配利潤(rùn)及子公司自投資以來(lái)產(chǎn)生損益中母公司享有份額。本例中A投資集團(tuán)在投資前無(wú)留存收益，投資后B公司產(chǎn)生凈損益1 850萬(wàn)元（-150-200+1 000+1 200），A投資集團(tuán)享有的份額為1 480萬(wàn)元（1 850×80%），與合并報(bào)表的結(jié)果一致。另外，合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷完全；少數(shù)股東權(quán)益與B公司凈資產(chǎn)中少數(shù)股東份額吻合；說(shuō)明抵銷分錄（1）的思路是正確的。
（表略）
由合并利潤(rùn)表底稿可以看出A投資公司收到分紅640萬(wàn)元未抵銷完全，這主要是由于雖然未進(jìn)行權(quán)益法核算，但按現(xiàn)行準(zhǔn)則A公司收到分紅時(shí)應(yīng)作投資收益處理，因此在分紅的會(huì)計(jì)年度內(nèi)（分紅640萬(wàn)元，800×80%），要補(bǔ)做如下抵銷分錄：
借：投資收益 6 400 000
貸：對(duì)所有者的分配 6 400 000
將此分錄過(guò)入合并工作底稿，所有項(xiàng)目即抵銷完全。S
