摘要：掙值法的本質(zhì)是標(biāo)準(zhǔn)成本法在項(xiàng)目管理領(lǐng)域中的運(yùn)用與拓展。掙值法中的絕對(duì)偏差分析是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的直接運(yùn)用，從理論上可以證明，掙值法絕對(duì)偏差分析中的成本偏差和進(jìn)度偏差分析分別對(duì)應(yīng)于標(biāo)準(zhǔn)成本分析中的價(jià)格差和數(shù)量差異分析。而掙值法中的相對(duì)偏差分析則是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的拓展，它使得掙值法能適應(yīng)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)，能動(dòng)態(tài)地跟蹤和預(yù)測(cè)按照現(xiàn)有投入和進(jìn)展，工程能否以預(yù)算成本按預(yù)定計(jì)劃完工。
關(guān)鍵詞：掙值法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 差異分析
近年來(lái)，我國(guó)工程建設(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，招投標(biāo)日益規(guī)范，國(guó)外項(xiàng)目管理的先進(jìn)方法——掙值法（Earned Value Management）逐漸在我國(guó)推廣。掙值法將工程成本、進(jìn)度和質(zhì)量等因素有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將整個(gè)工程施工過(guò)程置于動(dòng)態(tài)的監(jiān)控之中，使施工企業(yè)能夠定期地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的整體績(jī)效，并保證項(xiàng)目能夠按時(shí)、保質(zhì)和經(jīng)濟(jì)地完工。但是，由于掙值法使用了一套較難理解的術(shù)語(yǔ)和計(jì)算公式，這給掙值法的推行帶來(lái)了障礙。對(duì)掙值法的研究大致可以分為兩類，一類是理論性的，以幫助人們?cè)诶砟钌险J(rèn)識(shí)掙值法；另一類則以操作性為主，介紹掙值法的運(yùn)用方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)該說(shuō)，這些研究對(duì)掙值法在我國(guó)的運(yùn)用起到了較大的推動(dòng)作用。但是現(xiàn)有研究大都只是就掙值法本身而論，并不涉及與其他管理方法之間的關(guān)系，這不利于掙值法與目標(biāo)成本管理、全面預(yù)算管理等管理方法的綜合運(yùn)用。本文試圖就掙值法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之間的關(guān)系展開(kāi)研究，以期為掙值法與管理會(huì)計(jì)方法的對(duì)接建立理論基礎(chǔ)。
一、掙值法絕對(duì)偏差分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的直接應(yīng)用
標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心思想就是通過(guò)設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為評(píng)價(jià)一項(xiàng)作業(yè)績(jī)效的參照物，并通過(guò)構(gòu)造中間變量的方式，對(duì)影響作業(yè)績(jī)效的諸因素進(jìn)行差異分析，找出存在的問(wèn)題，以達(dá)成全方位改進(jìn)作業(yè)績(jī)效的目的。而掙值法不同于傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方法的獨(dú)特之處正是在于引入了中間變量——掙值（Earned Value，EV），也稱為實(shí)際完成工作量的預(yù)算成本（Budget Cost of Work Performed，BCWP），通過(guò)這一變量的引入，并進(jìn)行成本偏差分析和進(jìn)度偏差分析，項(xiàng)目管理發(fā)生明顯改變。在傳統(tǒng)的項(xiàng)目成本分析方法中，只有兩個(gè)變量：
第一，項(xiàng)目的計(jì)劃價(jià)值（Planned Value，PV），也被稱為“計(jì)劃工作量的預(yù)算成本”（Budget Cost of Work Schedule，BCWS），是指根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，到某一時(shí)點(diǎn)，按項(xiàng)目的進(jìn)度應(yīng)投入的資金累計(jì)值，PV曲線是衡量項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目成本的基準(zhǔn)線。
第二，項(xiàng)目的實(shí)際成本（Actual Cost，AC），也被稱為“實(shí)際完成工作量的實(shí)際成本”（Actual Cost of Work Performed，ACWP），是指到某一時(shí)點(diǎn)，按項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度，已經(jīng)投入的資金累計(jì)值。
運(yùn)用這一方法，我們只能計(jì)算出項(xiàng)目在報(bào)告日的總偏差=AC-PV，由于AC
為了清晰地揭示出掙值法的本質(zhì)，筆者將引入掙值變量后的成本偏差分析方法，與標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法比較如表１。
從實(shí)際成本、中間變量和預(yù)算成本等三個(gè)項(xiàng)目來(lái)看，掙值法與標(biāo)準(zhǔn)成本法在原理上完全一致，只是在說(shuō)法上有些不同。而從差異分析項(xiàng)目來(lái)看，也有相似性，都有價(jià)格差異（成本差異）和數(shù)量差異（進(jìn)度差異）之分，不同的是在價(jià)格差異分析中，掙值法中的中間變量（EV）是作為被減項(xiàng)，而標(biāo)準(zhǔn)成本法中的中間變量是作為減項(xiàng)，這使得掙值法計(jì)算所得結(jié)果正好與標(biāo)準(zhǔn)成本法的符號(hào)相反，換句話說(shuō)，在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算中的超支差異（①-② > 0）和節(jié)約差異（①-② < 0），在掙值法中正好相反，變?yōu)楣?jié)約差異和超支差異，這一差別也直接導(dǎo)致掙值法絕對(duì)差異分析的總差異不等于進(jìn)度偏差加上數(shù)量偏差。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，差異總額=①-③=價(jià)格差異+數(shù)量差異=（①-②）+（②-③）=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0） ；而在掙值法中，差異總額=①-③=（P1×Q1）-（P0×Q0）；價(jià)格差異+數(shù)量差異=（②-①）+（②-③）=2②-①-③，顯然，這里差異總額≠價(jià)格差異+數(shù)量差異，與差異分析原理不符。
戚安邦看到掙值法在絕對(duì)差異計(jì)算上存在的上述問(wèn)題，提出將成本偏差（CV）計(jì)算公式由“CV =（P0×Q1）-（P1×Q1）”改為“CV =（P1×Q1）-（P0×Q1）”，顯然這一改動(dòng)，正是試圖將現(xiàn)有掙值法成本偏差計(jì)算中的“CV=②－①”改為“CV=①－②”，這一嘗試是符合標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析原理的。
但是，“改變一件有缺陷的東西不等于改善”。一種在世界范圍內(nèi)廣泛推行的項(xiàng)目管理方法，它所采用的一整套計(jì)算公式和評(píng)價(jià)方法，已經(jīng)約定俗成地為人們所接受。除非存在影響其運(yùn)用的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，因此，沒(méi)有必要改進(jìn)CV的計(jì)算公式。雖然存在上述不同之處，但有一點(diǎn)是勿庸置疑的，即掙值法絕對(duì)偏差分析所采取的方法，直接來(lái)源于標(biāo)準(zhǔn)成本法。
二、掙值法相對(duì)偏差分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的拓展
如果說(shuō)掙值法絕對(duì)偏差分析是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的直接運(yùn)用，那么相對(duì)偏差分析則是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的拓展。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，沒(méi)有相對(duì)差異分析，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的生產(chǎn)具有多次重復(fù)、周期相對(duì)較短的特點(diǎn)，絕對(duì)差異分析能夠滿足多次重復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本控制和分析的需要。但是工程項(xiàng)目不同，它具有一次性、單件性、造價(jià)高和周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一旦出現(xiàn)工期延誤和成本超支，在工程完工后損失將難以彌補(bǔ)，因此，需要借助相對(duì)差異分析，動(dòng)態(tài)地跟蹤和預(yù)測(cè)按照現(xiàn)有投入和進(jìn)展，工程能否以預(yù)算成本按預(yù)定計(jì)劃完工。
考察相對(duì)偏差分析的兩個(gè)指標(biāo)：項(xiàng)目工期績(jī)效指數(shù)SPI（Schedule Performance Index）和項(xiàng)目成本績(jī)效指數(shù)CPI（Cost Performance Index），其計(jì)算公式分別為：
SPI=EV/PV（1）
CPI=EV/AC（2）
在公式（1）和（2）中，我們?nèi)匀豢梢钥闯鱿鄬?duì)偏差分析的思想與標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想是一脈相承的。這一思想是，在實(shí)際成本AC和計(jì)劃價(jià)值PV之間引入中間變量EV，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目的相對(duì)偏差。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)掙值法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的比較分析，所得出的掙值法是標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用與拓展的結(jié)論，這不僅有利于拉近掙值法與人們之間的距離，減少認(rèn)識(shí)上的分歧，使那些多年來(lái)實(shí)行定額管理、目標(biāo)成本管理、預(yù)算管理的施工企業(yè)能更好地將其積累的經(jīng)驗(yàn)，融會(huì)貫通于掙值法的實(shí)踐之中；而且還有利于在掙值法和管理會(huì)計(jì)方法之間架起一座橋梁，使得會(huì)計(jì)學(xué)界能積極參與掙值法的研究之中，將掙值法與管理會(huì)計(jì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而推進(jìn)掙值法在我國(guó)的實(shí)踐。Z
?。ㄗⅲ罕疚南祻V東省軟科學(xué)研究項(xiàng)目資助；項(xiàng)目編號(hào)：2005B70101065）
參考文獻(xiàn)：
1.戚安邦.項(xiàng)目掙值分析方法中的錯(cuò)誤與解決方案［J］.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2004，（5）.
2.高朋，馮俊文，王華亭.基于時(shí)間EVT 的項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)測(cè)方法［J］.系統(tǒng)工程，2009，（12）.
3.喬立紅，郭廣鑫，楊志兵.改進(jìn)的掙值分析法在型號(hào)項(xiàng)目管理過(guò)程中的應(yīng)用［J］.北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，（1）.
