摘要：海南省境外旅客購(gòu)物離境退稅政策和離島免稅政策的試點(diǎn)推行，在一定程度上是對(duì)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展政策的創(chuàng)新，也是推動(dòng)我國(guó)退免稅制度與國(guó)際接軌的嘗試。本文主要對(duì)海南現(xiàn)行“離境退稅”政策和“離島免稅”政策加以分析，并結(jié)合其他國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和具體做法，洞悉現(xiàn)行政策并提出相應(yīng)可行性建議。
關(guān)鍵詞：海南 離境退稅 離島免稅 制度
在財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于在海南開(kāi)展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策試點(diǎn)的公告》以后，海南省開(kāi)展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策于2011年1月1日試點(diǎn)執(zhí)行，離境退稅稅種為增值稅，退稅率統(tǒng)一為11%。離境退稅政策的出臺(tái)為我國(guó)旅游業(yè)的政策創(chuàng)新帶來(lái)了一個(gè)良好開(kāi)端。為提高海南旅游的影響力和競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)務(wù)院于2011年5月1日正式實(shí)施了面向國(guó)內(nèi)游客的“離島免稅”政策，在海南推行該政策是對(duì)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展政策的創(chuàng)新，也是推動(dòng)我國(guó)退免稅制度與國(guó)際接軌的嘗試。
一、海南現(xiàn)行退免稅政策的利弊
（一）海南現(xiàn)行退免稅政策的優(yōu)點(diǎn)。在海南實(shí)施購(gòu)物退免稅政策，能有效將旅游跟購(gòu)物相結(jié)合，有利于提高海南國(guó)際旅游島在國(guó)際上的影響力，有利于提高我國(guó)尤其是海南旅游產(chǎn)品的國(guó)際知名度，吸引更多海外游客前往海南觀光購(gòu)物。同時(shí)，在海南開(kāi)展退免稅政策試點(diǎn)工作也是海南發(fā)揮“旅游業(yè)改革創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)”作用的具體體現(xiàn)，有利于為將來(lái)完善我國(guó)出口退免稅制度提供寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)海南來(lái)講，購(gòu)物退免稅政策將會(huì)提升其旅游競(jìng)爭(zhēng)力，使其度假勝地的旅游形象更加飽滿、功能更加完善。
（二）海南購(gòu)物退免稅政策的弊端。
1.國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)不顯著，旅游商品競(jìng)爭(zhēng)力不明顯。海南制造業(yè)并不發(fā)達(dá)，當(dāng)?shù)氐拿褡骞に嚠a(chǎn)業(yè)水平偏低，運(yùn)輸成本升高使海南從外地引入的旅游商品競(jìng)爭(zhēng)力有所下降；退稅商品主要是一般消費(fèi)品，而在售的奢侈品牌在很多實(shí)行“離境退稅”的國(guó)家也有銷(xiāo)售，難以提升海南本地品牌影響力。
2.海南的購(gòu)物吸引力并不顯著。海南島的核心吸引力是其自然風(fēng)光，適應(yīng)的消費(fèi)群體多為以家庭為單位的游客。目前海南實(shí)行的統(tǒng)一退稅率為11%，在酒店價(jià)格明顯高于香港的情況下，很難吸引游客專(zhuān)程前往購(gòu)物，退稅效果大打折扣；此外，再加上海南開(kāi)征的高昂行郵稅也使得眾多消費(fèi)者尤其是奢侈品消費(fèi)者望而卻步，因此海南的購(gòu)物吸引力并不顯著。
3.實(shí)行商品退稅的商家偏少。目前在海南僅有?？趦杉摇⑷齺喴患?，共三家退稅商店。這在一定程度上限制了旅游購(gòu)物者的購(gòu)物范圍和熱情，也給游客的購(gòu)物帶來(lái)了諸多不便。
二、其他國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)和具體做法
（一）離境退稅經(jīng)驗(yàn)?！半x境退稅”制度于20世紀(jì)80年代初起源于瑞典，目前包括歐盟主要成員國(guó)、日本、澳大利亞、新加坡、韓國(guó)等在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家和地區(qū)都在實(shí)行購(gòu)物退稅制度。該制度在各國(guó)貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中逐步得到完善，已形成一項(xiàng)國(guó)際慣例，并取得一些共同經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于試點(diǎn)的海南省也有一定的借鑒意義。
1.退稅基本條件。實(shí)行購(gòu)物退稅的國(guó)家均規(guī)定一定的限制條件，主要有：退稅對(duì)象限定為非本國(guó)居民，且在本國(guó)連續(xù)居住不超過(guò)6個(gè)月(超過(guò)6個(gè)月的，則對(duì)其離境前3個(gè)月內(nèi)所購(gòu)商品予以退稅)；商品在本國(guó)境內(nèi)不得使用；商品為家庭或個(gè)人使用；一天購(gòu)物或在一個(gè)商店一次購(gòu)物須超過(guò)起退點(diǎn)；須經(jīng)海關(guān)驗(yàn)貨蓋章。
2.退稅商品限制和購(gòu)物最低限額。實(shí)行購(gòu)物退稅制度的國(guó)家一般都有購(gòu)物最低限額的要求，并且大多數(shù)國(guó)家原則上對(duì)凡是在本國(guó)征收了增值稅和消費(fèi)稅的商品均予以退稅，加拿大還對(duì)游客的旅館住宿費(fèi)、當(dāng)?shù)芈眯猩缏糜翁撞吐觅M(fèi)也予以退稅。但也有些國(guó)家規(guī)定部分商品不予退稅。
3.退稅方式和主要類(lèi)型。退稅方式主要有三種：一是即購(gòu)即退。即在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，填好退稅單，到收款臺(tái)結(jié)賬時(shí)出示購(gòu)物者護(hù)照或其他有效證件并作登記，則可退回一定比例的現(xiàn)金。二是郵寄退稅。購(gòu)物時(shí)由商店開(kāi)出退稅單，拿到海關(guān)蓋章后再交給商店，由商店將退稅款寄回給購(gòu)物者。三是出境前到海關(guān)窗口退稅。由海關(guān)辦理退稅。退稅類(lèi)型主要有三類(lèi)：一是專(zhuān)業(yè)公司代理主導(dǎo)型。即由政府授權(quán)專(zhuān)業(yè)代理公司辦理購(gòu)物退稅業(yè)務(wù)，專(zhuān)業(yè)代理公司墊付退稅款，并憑有關(guān)單據(jù)向政府有關(guān)部門(mén)申報(bào)退稅。目前，世界上實(shí)施購(gòu)物退稅制度的國(guó)家大多采用此種方式。二是零售主導(dǎo)型。政府授權(quán)零售店直接辦理購(gòu)物退稅。目前實(shí)施該種退稅制度的國(guó)家只有法國(guó)等少數(shù)國(guó)家。三是政府與專(zhuān)業(yè)代理公司結(jié)合型。由政府稅務(wù)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)代理公司共同辦理購(gòu)物退稅業(yè)務(wù)。目前實(shí)施此種退稅方式的國(guó)家只有加拿大。
（二）離島免稅的具體做法。離島免稅作為一項(xiàng)重要的配套政策對(duì)振興當(dāng)?shù)芈糜谓?jīng)濟(jì)、擴(kuò)大內(nèi)需等發(fā)揮了重要作用。因此，海南也有必要大力提高免稅政策的開(kāi)放程度，除在免稅店方面著手外，還可以參照以上地區(qū)做法，將海南打造為內(nèi)地日用消費(fèi)品的免稅區(qū)。
1.日本——沖繩。日本沖繩規(guī)定，本國(guó)本土、本島及外國(guó)離島、離境旅客可購(gòu)買(mǎi)免稅進(jìn)口商品。旅客購(gòu)買(mǎi)免稅商品不限次數(shù)，但每次限購(gòu)20萬(wàn)日元。經(jīng)營(yíng)品種包括除煙草外各類(lèi)免稅商品，免稅店不能銷(xiāo)售本國(guó)產(chǎn)品，日本中央政府和沖繩地方政府都提供了相關(guān)的政策和法律支持。沖繩海關(guān)對(duì)購(gòu)物的次數(shù)及數(shù)量限制采取了靈活、寬松的處理手段。
2.澳大利亞——悉尼。在澳大利亞悉尼可通過(guò)電話及網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訂貨，享受送貨上門(mén)服務(wù)。澳大利亞政府為免稅行業(yè)創(chuàng)造了寬松的政策環(huán)境，海關(guān)、稅務(wù)部門(mén)與免稅店實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)免稅業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)管，澳大利亞免稅業(yè)的銷(xiāo)售渠道包括機(jī)場(chǎng)免稅店、機(jī)上免稅店、市內(nèi)免稅店、購(gòu)物退稅商店等。其中，全行業(yè)20%的銷(xiāo)售額來(lái)自機(jī)場(chǎng)免稅店，而當(dāng)?shù)貦C(jī)場(chǎng)同時(shí)開(kāi)設(shè)出境免稅店和入境免稅店，另外機(jī)場(chǎng)有稅區(qū)還出售免稅商品，大大延伸了免稅銷(xiāo)售渠道。
3.韓國(guó)——濟(jì)州島。韓國(guó)濟(jì)州島也規(guī)定，本國(guó)本土、本島以及外國(guó)離島的離境旅客可購(gòu)買(mǎi)免稅進(jìn)口商品，國(guó)人離島免稅限次數(shù)限金額，但平均可達(dá)10萬(wàn)美元。濟(jì)州島國(guó)人離島免稅政策主要有年滿19歲、1年限購(gòu)4次、1次限購(gòu)40萬(wàn)韓元，每年最多享受 6 次免稅待遇。為適應(yīng)濟(jì)州島經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，及時(shí)為地方政府制定政策提供相對(duì)寬松的立法保障，在地方政府層面推出了一系列促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策。從中央到地方的法律和政策支持，極大地促進(jìn)了當(dāng)?shù)芈糜蔚陌l(fā)展。
三、完善海南購(gòu)物退免稅制度的積極意義、面臨問(wèn)題及具體建議
（一）完善購(gòu)物退免稅制度的積極意義。完善購(gòu)物退免稅制度有四個(gè)方面的積極意義：一是吸引更多游客前往海南，激發(fā)其購(gòu)物熱情，進(jìn)而增加創(chuàng)匯，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際旅游島建設(shè)，提高海南島的國(guó)際影響力。二是可以提高我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放程度，加快與國(guó)際接軌的步伐，增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際影響力和我國(guó)旅游業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。三是促進(jìn)我國(guó)旅游消費(fèi)市場(chǎng)的完善，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)和稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。四是積累寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借助海南國(guó)際旅游島建設(shè)的契機(jī)不斷完善相關(guān)環(huán)節(jié)，為今后再試點(diǎn)工作奠定基礎(chǔ)。
（二）完善購(gòu)物退免稅制度面臨的問(wèn)題。
1.國(guó)家政策目標(biāo)的沖突性問(wèn)題。國(guó)家稅收制度的制定需要通盤(pán)考慮，購(gòu)物退免稅不僅涉及消費(fèi)稅、增值稅等間接稅制度，也涉及國(guó)家財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等目標(biāo)。促進(jìn)出口增長(zhǎng)與財(cái)政承擔(dān)能力之間的關(guān)系比較難以把握，而在實(shí)行購(gòu)物退免稅以后，財(cái)政也許難以承受帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，因此，在購(gòu)物退免稅政策的實(shí)施及完善過(guò)程中，需要慎重協(xié)調(diào)購(gòu)物退免稅的政策目標(biāo)。
2.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)實(shí)狀況的特殊性問(wèn)題。我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，增值稅收入占稅收收入的比重較高，而世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種則是所得稅，流轉(zhuǎn)稅的比重遠(yuǎn)低于我國(guó)。出口退稅只能退流轉(zhuǎn)稅而不能退所得稅，因此稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)以往出口退稅額居高不下的一個(gè)重要原因，這同樣也會(huì)對(duì)購(gòu)物退免稅制度產(chǎn)生相應(yīng)影響。我國(guó)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，物價(jià)總體水平偏低，而國(guó)外也有促進(jìn)消費(fèi)的優(yōu)惠政策，所以即便不實(shí)行購(gòu)物退稅制度，一般商品的較低價(jià)格水平也會(huì)吸引境外旅客，有關(guān)于該政策的刺激作用并不一定明顯。
3.需要解決的技術(shù)層面問(wèn)題。在廣泛實(shí)施離境退稅后，與之相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)控、財(cái)政壓力狀況、退稅方式的選擇及退稅通關(guān)效率的保障等，都是必須解決的技術(shù)性問(wèn)題。尤其是在我國(guó)目前誠(chéng)信納稅意識(shí)有待加強(qiáng)的情況下，還需要吸取出口退稅改革過(guò)程中曾出現(xiàn)的出口騙稅的教訓(xùn)。這就需要稅務(wù)部門(mén)選擇納稅業(yè)績(jī)等方面較好的銷(xiāo)售商，并把它們統(tǒng)一納入稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)中來(lái)。同時(shí)應(yīng)盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，及時(shí)向銷(xiāo)售商或購(gòu)物退稅代理公司退稅，以確保該項(xiàng)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）完善購(gòu)物退稅制度的具體建議。目前購(gòu)物退免稅制度在我國(guó)還是一項(xiàng)新生的事物，僅在海南島進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在科學(xué)分析、深入研究的基礎(chǔ)上及時(shí)加以完善。實(shí)行購(gòu)物退稅后，將會(huì)導(dǎo)致一部分退稅支出，因此有必要科學(xué)、客觀地分析實(shí)行購(gòu)物退稅的稅收收入效應(yīng)。建議由國(guó)家財(cái)稅部門(mén)牽頭，在深入研究、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，組織相關(guān)部門(mén)深入研究有關(guān)稅制和政策，為購(gòu)物退免稅制度的不斷完善提供可能。
1.進(jìn)一步完善和充分利用已有條件。目前，在我國(guó)實(shí)行購(gòu)物退免稅制度的基本條件已經(jīng)具備，主要體現(xiàn)在制度基礎(chǔ)、商品供應(yīng)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)管條件和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面。在制度方面，建立了較為完善的出口退稅管理制度，為實(shí)行購(gòu)物退稅奠定了良好的制度基礎(chǔ)。在商品方面，主要旅游產(chǎn)品已經(jīng)品牌化、系列化，能夠滿足境外旅客的購(gòu)物需求。在監(jiān)管方面，海關(guān)監(jiān)管條件已經(jīng)具備，我國(guó)在境外旅游者出入境口岸都設(shè)有完備的海關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，為實(shí)行該項(xiàng)制度提供了有利的監(jiān)管保障。在銷(xiāo)售方面，以現(xiàn)代化的綜合商場(chǎng)、專(zhuān)賣(mài)店、旅游購(gòu)物定點(diǎn)商店等為代表的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)健全，為實(shí)行購(gòu)物退稅奠定了良好的設(shè)施基礎(chǔ)。在實(shí)行購(gòu)物退免稅制度的過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)一步完善和充分利用現(xiàn)有條件。
2.完善購(gòu)物退免稅制度。（1）及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律措施。根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，深入分析研究，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律文件，通過(guò)法律效力切實(shí)保障退免稅試點(diǎn)工作的順利開(kāi)展和有效實(shí)施，打造有別于國(guó)內(nèi)其他非免稅地區(qū)的稅收體制。（2）增加退稅商品種類(lèi)，擴(kuò)大退稅商店數(shù)量。根據(jù)市場(chǎng)需求逐步增加價(jià)格彈性相對(duì)較大的商品，尤其是一些地方特色商品，并將其列為退稅產(chǎn)品，提高本國(guó)、本地產(chǎn)品的品牌影響力；根據(jù)試點(diǎn)情況適時(shí)選擇硬件設(shè)施條件好、管理規(guī)范、信譽(yù)度高的綜合商場(chǎng)、旅游購(gòu)物定點(diǎn)商店等實(shí)施購(gòu)物退稅制度。逐步考察并擴(kuò)大購(gòu)物退稅商店數(shù)量，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的游客需求狀況。及時(shí)淘汰經(jīng)營(yíng)狀況不樂(lè)觀的商場(chǎng)及商店，實(shí)現(xiàn)政策資源的合理配置。（3）加強(qiáng)行政管理，保證退免稅便捷有序。明確退稅對(duì)象、退稅限額、退稅率和退稅方式，并根據(jù)實(shí)際情況和需要對(duì)其作出適時(shí)調(diào)整。逐步完善報(bào)關(guān)離境環(huán)節(jié)的申退稅，減少海關(guān)工作量，簡(jiǎn)化退稅程序?？山梃b國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、旅游等部門(mén)共同研究確定退稅代理公司，由其代理相應(yīng)的購(gòu)物退稅業(yè)務(wù)，承擔(dān)一些具體的退稅工作。及時(shí)處理操作中出現(xiàn)的突發(fā)問(wèn)題，在確保順利完成退免稅手續(xù)的同時(shí)，逐步提高服務(wù)質(zhì)量和提升海南旅游形象。（4）加強(qiáng)價(jià)格監(jiān)管，擴(kuò)大宣傳力度。在實(shí)施購(gòu)物面退稅政策時(shí)，對(duì)于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品以及國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品的價(jià)格要保持合理水平，加強(qiáng)有效監(jiān)管，防止價(jià)格欺詐，切實(shí)讓消費(fèi)者從中得到實(shí)惠；在游客集中的機(jī)場(chǎng)、車(chē)站、酒店、商場(chǎng)、旅行社等場(chǎng)所，加強(qiáng)退免稅的宣傳，提供健全的指南服務(wù)，可通過(guò)安排專(zhuān)人引導(dǎo)、講解等方式，使游客廣泛了解相應(yīng)的政策、內(nèi)容及流程，進(jìn)而增加其對(duì)退免稅購(gòu)物的關(guān)注和熱情。Z
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