物流是提高客戶服務(wù)水平、構(gòu)筑企業(yè)供應鏈、增強企業(yè)核心競爭力的重要途徑。其實質(zhì)和作用體現(xiàn)在：保證商品的質(zhì)量和數(shù)量，使其在到達客戶前使用價值不變；節(jié)省自然資源、人力資源、能源。物流成本會計是一個以物流成本為中心，通過對物流成本的分析，對物流活動進行預測、決策、規(guī)劃和控制的會計信息系統(tǒng)。本文介紹了制造業(yè)企業(yè)物流成本及其分類，論述了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的必要性，分析了物流成本會計核算存在的問題，提出了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的構(gòu)建方法，最后指出了物流成本會計核算的賬務(wù)處理程序。
一、制造業(yè)企業(yè)物流成本及其分類
物流成本是指物品發(fā)生空間移位或處于儲存狀態(tài)所耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。制造業(yè)企業(yè)物流成本是指制造業(yè)企業(yè)發(fā)生在產(chǎn)品或?qū)嵨锪鲃舆^程中所支付或負擔的總流通費用，包括物流設(shè)備投資及其折舊、人力資源支出、維持費用、管理費用、追加投資、其他支出等。降低物流費用已成為企業(yè)的第三利潤源。如何全面地反映物流成本，對物流成本進行合理的核算與控制是重點。
按照物流成本的功能可以劃分為運輸費、保管費、包裝費、流通加工費、信息處理費、物流管理費。按照成本支付的會計形態(tài)可以劃分為對內(nèi)支付的物流成本和對外支付的物流成本。按照物流成本的性質(zhì)可以分為物流固定成本與物流變動成本。按照物流成本的發(fā)生特性可以劃分為隱性物流成本和顯性物流成本。
二、物流成本會計核算存在的問題
我國物流成本一直以來都高于發(fā)達國家，除了公認的物流基礎(chǔ)設(shè)施老化、信息技術(shù)落后、管理水平不高、物流體制落后限制等原因外，很突出的一個原因在于物流成本核算不清，導致對企業(yè)物流成本不能準確地反映和核算，管理者在不知道企業(yè)各環(huán)節(jié)具體物流耗費的情況下，也就談不上對物流活動進行合理控制和調(diào)節(jié)以降低物流成本。因此，物流成本控制得以實施的一個重要前提就是對物流成本進行準確的核算。為此，對制造業(yè)企業(yè)物流成本核算進行研究非常必要。目前存在的主要問題在于：
（一）現(xiàn)行的會計準則、會計制度沒有對企業(yè)物流成本做出明確的規(guī)定。從物流成本會計核算的角度看，由于物流成本的核算中只涉及了部分物流費用，使得物流成本的核算范圍和內(nèi)容不全面，結(jié)果使物流企業(yè)的大量成本處于隱性狀態(tài)，給企業(yè)的決策帶來了困難。物流成本的隱蔽性、模糊性使得企業(yè)的決策者無從知曉物流成本的真實狀況。同時，由于物流成本核算時把物流成本和其他的生產(chǎn)成本費用混雜在一起，使得物流成本會計信息的披露與其他生產(chǎn)成本費用信息的披露混雜在一起，如果企業(yè)需要有關(guān)的物流成本信息，就必須從有關(guān)的會計信息中尋找，致使物流成本的信息難以完整，并且在尋找過程中業(yè)務(wù)處理變得費時而繁瑣，這樣不利于物流企業(yè)進行業(yè)務(wù)的管理和績效的評價。
（二）物流企業(yè)成本核算不規(guī)范。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理，現(xiàn)行會計制度不允許企業(yè)有更多的選擇余地，但物流企業(yè)又有自身的特點，物流企業(yè)中對成本核算的內(nèi)容尚不清晰，制約了物流成本核算的發(fā)展，同時核算方法也不夠得當。
（三）缺乏懂得物流專業(yè)知識的財務(wù)管理人員。從當前來看，無論是本科院校還是高職院校都在盡力培養(yǎng)適合社會需要的綜合型人才，但是在教育過程中一般都是追求在財務(wù)領(lǐng)域中能夠獨立完成整個會計循環(huán)的財務(wù)人員，而對于像物流行業(yè)這些專業(yè)性比較強的行業(yè)而言，專業(yè)財務(wù)人員相對較少。
三、制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的構(gòu)建方法
為了提供物流成本管理所需要的信息，必須對現(xiàn)有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
（一）不改變現(xiàn)有會計一級科目，在相關(guān)成本費用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目和明細科目。在不打破原有財務(wù)會計框架下，可以通過在各相關(guān)成本費用賬戶下設(shè)立“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總獲得物流成本管理所需要的信息，具體規(guī)則如下。
1.賬戶設(shè)置。在原有相關(guān)成本費用一級科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。（1）在“營業(yè)費用”下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收物流成本”二級科目，歸集退貨、返修等發(fā)生的費用。（2）在“制造費用”和“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“生產(chǎn)物流成本”二級科目，歸集生產(chǎn)過程中的物流成本。（3）在“材料采購”科目下增設(shè)“供應物流成本”二級科目。生產(chǎn)要素的采購費用，包括運輸費、保險費等一般計入材料采購成本中，因而可在“材料采購”下設(shè)“供應物流成本”子科目。（4）在“管理費用”科目下增設(shè)“供應物流成本”和“廢棄物流成本”二級科目。企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費，如維護費、搬運費，采購人員的工資、差旅費、辦公費等，一般歸入管理費用，因此應在“管理費用”科目下增設(shè)“供應物流成本”和“廢棄物流成本”子科目進行歸集。（5）其他成本費用科目，如有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費，按其不同屬性和核算內(nèi)容，如果包含物流成本內(nèi)容也要增設(shè)供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物流成本二級科目。
2.為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設(shè)置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
3.期末根據(jù)二級科目和明細科目匯總編制物流成本核算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析，為物流成本的管理和控制提供決策依據(jù)。
（二）增設(shè)“物流成本”一級科目，對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。在“物流成本”一級科目下按物流過程設(shè)置二級科目，按物流功能設(shè)置明細科目。
1.設(shè)置“物流成本”一級科目。核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。
2.該一級科目下按物流過程設(shè)“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設(shè)置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
3.會計期末，一方面根據(jù)“物流成本”科目歸集的數(shù)據(jù)填列物流成本核算表提供給管理者作為物流成本控制和管理的依據(jù)，另一方面將“物流成本”科目登記核算的內(nèi)容按以下規(guī)則分配計入相應的成本費用科目。（1）“物流成本——生產(chǎn)物流成本”科目核算的生產(chǎn)過程的物流成本應分配計入生產(chǎn)成本。（2）“物流成本——供應物流成本”科目核算的供應過程的物流成本應分配計入材料采購成本中，對難以分清對象或小額的物流費用可結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用。（3）“物流成本——銷售物流成本”科目核算的銷售過程的物流成本分配計入營業(yè)費用中。（4）“物流成本——回收物流成本”科目核算的回收發(fā)生的物流費用分配計入營業(yè)費用。（5）“物流成本——廢棄物流成本”科目核算的處理廢棄物所發(fā)生的物流成本分配計入管理費用或其他費用。
比較以上兩種思路，思路一是在不改變現(xiàn)有財務(wù)制度框架基礎(chǔ)上，在原有相關(guān)成本費用科目下增設(shè)物流成本二級和明細科目，因而無須改變原有的成本費用歸集分配，期末只需要根據(jù)二級科目和明細科目匯總得到物流成本管理所需要的會計信息，比較適合物流成本較少的企業(yè)，也可以在現(xiàn)有會計核算制度不變的情況下增設(shè)輔助賬戶的方式進行。思路二要在期末對核算登記的物流成本分配計入相關(guān)的成本費用科目中，但可以根據(jù)物流成本會計賬戶直接填列物流成本核算表，減少了期末物流成本核算的工作量，對于物流成本發(fā)生額較大和較復雜的企業(yè)比較適用，但是因為增設(shè)了一級科目，并且期末要進行物流成本的歸集分配，所以必須要改變現(xiàn)有的會計制度。
四、制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算的賬務(wù)處理程序
第一步，當企業(yè)相關(guān)物流活動發(fā)生時，財會人員根據(jù)原始憑證直接編制相關(guān)會計分錄，登記記賬憑證， 以供應物流成本為例：某制造企業(yè)購入一批生產(chǎn)用甲材料，運費為2萬元，在車站轉(zhuǎn)運時發(fā)生倉儲保管費用0.5萬元，該材料價款為30萬元，增值稅稅金為5.1萬元，全部費用以銀行存款支付。會計分錄一級科目借方應該是“原材料”， 二級科目分別是“甲材料成本”、“供應物流成本運輸費”、“供應物流成本保管費”和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；貸方為“銀行存款”。其他物流成本的處理方法如上。
第二步，物流成本的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的物流成本應借記“物流成本”相關(guān)二級科目，貸記相關(guān)科目，但有些成本在供應、生產(chǎn)及銷售各階段都有發(fā)生，應區(qū)分情況，分別記入相應的二級科目及科目。1.供應物流成本歸集：管理費用、原材料賬戶中的相應項目。2.生產(chǎn)物流成本歸集：制造費用賬戶中的相應項目。3.銷售物流成本歸集：管理費用、銷售費用賬戶中的相應項目。4.廢棄物流成本歸集：銷售費用賬戶中的相應項目。5.委托物流成本歸集：其他業(yè)務(wù)成本賬戶中的相應項目。
第三步，由于制造企業(yè)物流成本的核算都是在原有賬戶的二級科目中完成的，物流成本也就隨著原賬戶最終分配到“本年利潤”賬戶中，不需要再對物流成本單獨分配。Z
