摘要：企業(yè)內(nèi)部轉移價格是企業(yè)集團內(nèi)部相關聯(lián)各方在交易過程中所采用的價格。我們通過追述內(nèi)部轉移理論的淵源與發(fā)展，描述企業(yè)內(nèi)部轉移價格選擇策略，最后通過例證解析企業(yè)內(nèi)部轉移價格的選擇制定。
關鍵詞：內(nèi)部轉移價格 理論研究 實證分析
一、理論解釋
?。ㄒ唬├碚摰臏Y源與發(fā)展。1777年英國人羅勃特·漢密爾頓（Robert Hamilton）發(fā)表的關于蘇格蘭麻紡業(yè)會計實務的名為《商品介紹》（A Introduction to Merchandize）的書，是最早對轉移價格進行相關研究的文獻。之后，以新古典經(jīng)濟學為基礎的轉移價格學派，主要研究的是轉移價格怎樣制定才能使企業(yè)整體利潤最大化。Cook（1955）認為內(nèi)部轉移價格是在企業(yè)分權管理的基礎上產(chǎn)生的，并對各種內(nèi)部轉移價格類型進行了描述性的分析，Hirshlefer（1956）、Baumol和Fabian（1964）等在企業(yè)整體利益最大化的前提下用數(shù)學方法對內(nèi)部轉移價格的確定進行論證。以組織理論為基礎的內(nèi)部轉移價格的學派，更多地考慮組織環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境對于內(nèi)部轉移價格的影響。以交易成本經(jīng)濟學為基礎的轉移價格的學派，則運用交易成本為工具分析內(nèi)部轉移價格。
（二）理論的核心思想。市場不完全性是企業(yè)內(nèi)部轉移理論的出發(fā)點，企業(yè)在不完全的市場條件下追求利潤最大化，企業(yè)為防止專利和非專利技術優(yōu)勢的流失、導致企業(yè)核心競爭力的弱化，同時為滿足特種產(chǎn)品交易的需要，追求規(guī)模經(jīng)濟，企業(yè)就有動力建立內(nèi)部市場進行內(nèi)部交易。內(nèi)部交易使企業(yè)能夠根據(jù)自己的需要進行內(nèi)部資金、產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的調(diào)撥，將以往借助外部市場進行的交易轉化為內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)間的交易以節(jié)約交易成本，從而保證效益最優(yōu)化。
二、企業(yè)內(nèi)部轉移價格選擇策略
企業(yè)內(nèi)部轉移價格作為一種戰(zhàn)略管理行為，企業(yè)在制定相應內(nèi)部轉移價格的時候必將會面臨類型的選擇。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部轉移價格制定的類型。
1.市場價格法。市場價格法是指企業(yè)內(nèi)部各個責任中心相互轉移產(chǎn)品或勞務時，根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場供應價格作為計價基礎的方法。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格，這種方法能較好地體現(xiàn)公平性原則。
2.成本加成法。成本加成定價法是指企業(yè)內(nèi)部各個責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務時，在產(chǎn)品或勞務全部成本的基礎上，加上按合理利潤率計算的利潤作為計價基礎。即：價格=單位成本+單位成本×成本利潤率=單位成本×（l+成本利潤率）。成本加成法能保證賣方有利可圖，調(diào)動其工作積極性，但不一定會使公司利潤最大化、不利于企業(yè)提高經(jīng)濟效益、參與市場競爭。
3.雙重價格法。所謂雙重計價法是指對同一中間產(chǎn)品用兩種標準對轉出單位和轉入單位分別計價，促使雙方都有交易的動機。采取雙重轉移價格定價能夠使賣方獲利而買方僅負擔成本，或者賣方以成本加一定的利潤作為內(nèi)部轉移價格，而買方只支付該產(chǎn)品的成本部分，買賣形成的差額在專門的集中核算的賬戶記錄核算，這種方法將會大大激勵著企業(yè)進行內(nèi)部交易活動。
4.協(xié)商價格法。協(xié)商價格法是指企業(yè)內(nèi)部各個責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務時，雙方以正常的市場價格基礎，通過有效協(xié)商，擬定一個買方和賣方都可以接受的價格。協(xié)商價格一般以市場價格為上限，以單位變動成本為下限。協(xié)商價格法有助于企業(yè)整體利益最大化。但在協(xié)商過程可能會浪費很多的人力、物力和時間，甚至會削弱分權管理的優(yōu)勢。
（二）企業(yè)內(nèi)部轉移價格選擇策略。選擇轉移價格應考慮的因素：市場競爭、公司的發(fā)展戰(zhàn)略及其組織環(huán)境、責任會計模式及其責任中心性質、公司規(guī)模。
1.市場競爭。如果市場上有很多企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品或勞務時，市場價格減去相應期間費用就是最好的轉移價格；若中間產(chǎn)品或勞務屬于非完全競爭的，企業(yè)的最佳選擇是以市場價格為基礎的協(xié)商價格；若中間產(chǎn)品或勞務外部市場不存在時，以成本為基礎的價格制定方法則應作為最佳選擇。
2.公司的發(fā)展戰(zhàn)略及其組織環(huán)境。公司的組織環(huán)境及管理控制系統(tǒng)決定了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進而影響了公司內(nèi)部轉移價格制定方法的選擇。一般大型特大型國有企業(yè)實行的縱向一體化發(fā)展戰(zhàn)略，該類型公司多選擇以成本為基礎的內(nèi)部轉移價格。而置身于完全競爭性環(huán)境下的綜合集團公司，更趨向于選擇市價作為企業(yè)內(nèi)部轉移價格。
3.責任會計模式及其責任中心性質。責任會計制度按其公司組織結構不同，可分為分權模式和集權模式。在分權模式下，企業(yè)常常以市場價格為基礎作為內(nèi)部轉移價格。而對于集權模式，其下屬經(jīng)營單位經(jīng)營自主權受到很大的限制和約束，因此，以成本為基礎制定的轉移價格應作為適宜選擇。
4.公司規(guī)模。公司的資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越小，生產(chǎn)可供外銷的產(chǎn)品也越少，公司內(nèi)部則很難形成交易市場，其內(nèi)部轉移價格也就無從談起，而對于規(guī)模較大的公司而言，相關關聯(lián)單位，和子公司業(yè)務往來較頻繁，極大促使企業(yè)內(nèi)部交易市場的形成，因此，相應內(nèi)部轉移價格的選擇也成為公司業(yè)務的常態(tài)。現(xiàn)實中，市場價格法一般是作為大型企業(yè)制定內(nèi)部轉移價格的首選。
三、企業(yè)內(nèi)部轉移價格制定案例解析
大成電子元件設備有限公司，由甲和乙兩個部門組成，每一個部門都是獨立的利潤中心。甲部門生產(chǎn)高效率的超大規(guī)模集成電路和普通的集成電路兩種產(chǎn)品，有關的成本資料如下：
超大規(guī)模集成電路，材料費為3元，直接人工工時1小時，小時工資26元，工資成本26元；普通的集成電路，材料費2元，直接人工工時1小時，小時工資20元，二次成本20元。甲部門的全年固定費用為450 000元，年生產(chǎn)能力為55 000小時。到目前為止，超大規(guī)模集成電路產(chǎn)品僅有一個客戶，該客戶每年最大需求量18 000件，單價50元。如果該公司不滿足這家客戶的需求，甲部門的剩余生產(chǎn)能力可用于生產(chǎn)普通的集成電路，單價為26元，無需求限制。乙部門只生產(chǎn)單片機一種產(chǎn)品，每臺售價130元，需要從國外進口一種復雜的電路板，單價55元。單片機的有關成本資料如下：
（表略）
一件超大規(guī)模集成電路在技術上可以改為電路板的代用品。這種改進需人工1小時，從而每臺單片機的人工為6小時／臺，乙部門已要求甲部門制定一個轉讓價格，以便超大規(guī)模集成電路能全部銷售?，F(xiàn)實中，企業(yè)會面臨下列幾種關鍵路線的決策選擇：
如果企業(yè)今年單片機的銷售量預計為5 500臺，從公司總體角度來考慮，公司可以將多少超大規(guī)模集成電路轉給乙部門來替代電路板。根據(jù)有關資料分析：
（表略）
生產(chǎn)超大規(guī)模集成電路后的剩余生產(chǎn)能力=55 000-18 000×1=37 000（小時）
（表略）
當企業(yè)不采用甲部門生產(chǎn)的超大規(guī)模集成電路，而是讓乙部門從市場上采購的決策路徑時，Tcm超大規(guī)模集成電路=18 000×21=378 000（元），Tcm普通集成電路=37 000×4=148 000（元），Tcm乙部門=5 500×27=148 500（元），該企業(yè)的Tcm加總為674 500元。當企業(yè)通過技術改進，將甲部門的超大規(guī)模集成電路轉給乙部門來替代電路板時，轉讓5 500件超大規(guī)模集成電路需5 500小時，普通集成電路則要減產(chǎn)5 500÷1=5 500，在本次內(nèi)部轉移中，Tcm超大規(guī)模集成電路=18 000×21=378 000（元），Tcm普通集成電路=31 500×4=126 000（元），Tcm乙部門=5 500×45=247 500（元），該企業(yè)的Tcm加總為751 500元。經(jīng)過兩種關鍵技術路徑的對比，該企業(yè)在現(xiàn)行的銷售和技術條件下，應選擇從企業(yè)內(nèi)部轉移的生產(chǎn)決策，以獲得更多的Tcm。如果單片機的需求量確定為5 500臺，而價格是不確定的，那么在其他數(shù)據(jù)不變的情況下，超大規(guī)模集成電路的轉讓價格則為多少比較適宜。此時需要分析采用超大規(guī)模集成電路的相關成本=29+4×1=33（元）；電路板的相關成本=55-10=45（元）；所以轉讓價格應是在33-45元之間。
四、結論
企業(yè)內(nèi)部的轉移價格起著潤滑內(nèi)部市場的作用，使之與固定的外部市場同樣有效地發(fā)揮作用。轉移價格廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算和業(yè)績評價等方面。但如同Cook所認為的那樣，沒有萬能的轉移價格，只有較優(yōu)的轉移價格，企業(yè)的生產(chǎn)條件、社會環(huán)境管理模式的不同，都將影響內(nèi)部轉移價格策略的選擇。S
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