摘要：為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的新型實(shí)用人才，在《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程建設(shè)中，應(yīng)立足于社會需求、學(xué)生層次、教學(xué)目標(biāo)，基于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)條件、教學(xué)方法與手段、教學(xué)隊(duì)伍建設(shè)，建立集成課程建設(shè)方案，使學(xué)生在問題中學(xué)習(xí)，在運(yùn)用中提高，實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì) 審計(jì)實(shí)務(wù)課程建設(shè) 方案設(shè)計(jì)
一、研究背景
《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程是審計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課程之一，是一門集審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)于一體的課程，也是會計(jì)學(xué)及其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)的核心課程。該課程在審計(jì)理論方面，力求反映審計(jì)領(lǐng)域的新成果；在實(shí)務(wù)方面，緊緊圍繞實(shí)踐性、應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)。通常情況下，高校是在開設(shè)了《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課之后開設(shè)，它的后續(xù)課程是《審計(jì)模擬實(shí)習(xí)》、《內(nèi)部審計(jì)》及《計(jì)算機(jī)審計(jì)》課程。因此，《審計(jì)實(shí)務(wù)及案例分析》在整個(gè)審計(jì)學(xué)科教學(xué)體系中起到承上啟下的作用。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，財(cái)政、稅收、會計(jì)準(zhǔn)則、制度的不斷完善，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)在近幾年也有了巨大變化。特別是2006年2月財(cái)政部頒布的48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)將全面進(jìn)入一個(gè)全新的領(lǐng)域，審計(jì)實(shí)務(wù)工作對專業(yè)人才的大量需求，使我們的培養(yǎng)目標(biāo)更加明確。目前，會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)的本科畢業(yè)生比較穩(wěn)定的就業(yè)崗位群包括：（1）會計(jì)師事務(wù)所IT審計(jì)部助理；（2）政府審計(jì)、金融、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員；（3）會計(jì)、審計(jì)、報(bào)表類軟件開發(fā)公司實(shí)施、測試、研發(fā)人員。因此，在為會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生設(shè)計(jì)《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程時(shí)，應(yīng)從基礎(chǔ)、綜合應(yīng)用、理論提升三個(gè)角度實(shí)現(xiàn)對學(xué)生的全方位培養(yǎng)。
二、課程培養(yǎng)需求
由于被審計(jì)單位采用會計(jì)信息系統(tǒng)處理，審計(jì)面臨的紙質(zhì)賬簿大都變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)。目前，國內(nèi)在用的會計(jì)信息系統(tǒng)多達(dá)幾百種，有行業(yè)賬務(wù)處理軟件、企業(yè)ERP系統(tǒng)；各軟件后臺數(shù)據(jù)庫各異。在這種信息化背景下，審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)面臨的一個(gè)問題是：如何培養(yǎng)審計(jì)人員，使其具備從被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)，并對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、快速對總體、系統(tǒng)、個(gè)體等進(jìn)行審計(jì)分析從而鎖定審計(jì)疑點(diǎn)的綜合應(yīng)用能力。
《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》旨在培養(yǎng)掌握現(xiàn)代審計(jì)基本知識、理論和技能，熟悉審計(jì)執(zhí)業(yè)工作環(huán)境及其要求，熟悉被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)及審計(jì)環(huán)境，清楚掌握被審計(jì)單位后臺數(shù)據(jù)流程及邏輯關(guān)系、掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用型審計(jì)人才。通過該課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備基本的審計(jì)程序、審計(jì)專業(yè)判斷、審計(jì)方案設(shè)計(jì)、審計(jì)抽樣選擇、審計(jì)證據(jù)獲取能力，并具備對復(fù)雜、重大、隱蔽性高的財(cái)務(wù)舞弊行為做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷、偵查和確認(rèn)、具體處理等實(shí)戰(zhàn)能力。
三、目前《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程教學(xué)存在的問題
在會計(jì)學(xué)科體系中，學(xué)生普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)難學(xué)，難在審計(jì)理論與知識太抽象，難在審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)變化太快，難在審計(jì)與會計(jì)、稅法及其他法律法規(guī)緊密相連。甚至出現(xiàn)過學(xué)過64個(gè)理論課時(shí)和40個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)的學(xué)生，到公司仍然不會組織審計(jì)工作，不會編制審計(jì)工作底稿的現(xiàn)象，問題出在什么地方？根據(jù)審計(jì)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)需求，反思我們在《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》中的教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)，還有以下不足值得深思：
（一）理論教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)
《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程過于偏重抽象的理論、術(shù)語和準(zhǔn)則介紹，偏重于審計(jì)程序描述，學(xué)生難以理解和想象，即便是學(xué)生學(xué)會了書本上的知識也難以在實(shí)踐中具體操作。該課程目前采用56+8的教學(xué)大綱：由56個(gè)理論授課學(xué)時(shí)，8個(gè)上機(jī)實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)構(gòu)成。學(xué)生對理論知識的學(xué)習(xí)更多，對實(shí)際的應(yīng)用能力的培養(yǎng)教師只能采用案例教學(xué)、任務(wù)研討、模擬展示的方法進(jìn)行教學(xué)，上機(jī)學(xué)時(shí)偏少，缺乏課內(nèi)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。
（二）案例分析教學(xué)方法設(shè)計(jì)缺乏參與感
大多數(shù)本科學(xué)生，沒有接觸到企業(yè)的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程，往往對審計(jì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)程序設(shè)計(jì)、審計(jì)方法的理解流于形式，缺乏深層次的感受。為此，審計(jì)實(shí)務(wù)課程設(shè)計(jì)了案例分析環(huán)節(jié)，更多是為了讓學(xué)生更深入掌握審計(jì)理論知識，但在案例分析教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行過程中，多數(shù)是教師講授案例，分析案例，由于缺乏對真實(shí)業(yè)務(wù)的認(rèn)同感和參與感，更多案例還缺乏數(shù)據(jù)支持。這種機(jī)械照搬式的課堂傳授方式，沒有觸發(fā)學(xué)生“分析問題、解決問題”的學(xué)習(xí)導(dǎo)向機(jī)制，不利于綜合型、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)要求。
（三）審計(jì)案例缺乏數(shù)據(jù)
目前常見的審計(jì)案例中，往往是用割裂的案例介紹每個(gè)部分、每個(gè)循環(huán)的審計(jì)模式；且采用的案例大多只是理論介紹，缺乏相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)；審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)脫節(jié)，學(xué)生學(xué)習(xí)起來思維混亂，缺乏整體性。
（四）審計(jì)技術(shù)缺乏適應(yīng)性
教育的真諦不是傳授知識，而是培育智力活動的習(xí)慣、獨(dú)立思考的能力。審計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)了《審計(jì)原理》課程，完成了《會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)》以后，應(yīng)具備打開被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的能力；具備對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析的能力。比如，可明白常見會計(jì)信息系統(tǒng)中（如用友、金蝶、SAP等）導(dǎo)出的上百張數(shù)據(jù)表，哪張是憑證表、哪張是銷售表、哪張是供應(yīng)商主數(shù)據(jù)表，哪張是客戶主數(shù)據(jù)表。只有這樣，才能進(jìn)行下一步的后臺數(shù)據(jù)審計(jì)分析。這也是目前審計(jì)專業(yè)人員欠缺的地方，也正是會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生必須掌握的技能，會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)必須與審計(jì)數(shù)據(jù)分析需求相結(jié)合。
四、《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程建設(shè)方案
為了培養(yǎng)具有較高理論水平和實(shí)踐技能的專業(yè)人才，需要建設(shè)好《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程，研究理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的知識點(diǎn)，建設(shè)理論和運(yùn)用相協(xié)調(diào)的課程內(nèi)容、課程組織方式、實(shí)驗(yàn)大綱和操作計(jì)劃。從而使學(xué)生更好地理解現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化，較好地掌握基于COSO風(fēng)險(xiǎn)模型體系下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法、信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)方法和技巧，重點(diǎn)掌握審計(jì)證據(jù)、舞弊調(diào)查和審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷，更多采用案例分析介紹財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境分析，使學(xué)生掌握在EDI、VMI、電子商務(wù)環(huán)境中對重要賬戶測試所需要的審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制策略與必須的審計(jì)程序，明確審計(jì)報(bào)告、職業(yè)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)等重要內(nèi)容。通過該課程的學(xué)習(xí)幫助學(xué)生更深刻地理解審計(jì)判斷的框架，理解自由市場環(huán)境中審計(jì)的基本作用及審計(jì)在公司治理中的重要性，使學(xué)生具備用審計(jì)判斷和道德框架來指導(dǎo)行動的能力，具備使用高級審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)研究的能力。
《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程總的建設(shè)目標(biāo)是：首先，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的理論教材和實(shí)訓(xùn)案例教材，使其從課程內(nèi)容到結(jié)構(gòu)形式逐步與實(shí)務(wù)操作相接軌；其次，進(jìn)一步完善審計(jì)方法庫、審計(jì)技術(shù)庫、審計(jì)案例庫建設(shè)；第三，增加課程網(wǎng)站。根據(jù)以上三個(gè)建設(shè)目標(biāo)，具體的實(shí)施內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：
（一）教學(xué)內(nèi)容建設(shè)方案
《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例分析》課程的設(shè)計(jì)突出實(shí)用性、開放性、互動性，注重與其他相關(guān)學(xué)科的結(jié)合，教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)上，完善審計(jì)案例庫、審計(jì)方法庫、審計(jì)技術(shù)庫的建設(shè)，讓學(xué)生在校期間盡可能多地感受到審計(jì)實(shí)務(wù)工作的情景和所需要的能力要求。
1.完善綜合性、開放型的案例庫。以往案例常常割裂某一塊教學(xué)內(nèi)容，比如貨幣資金審計(jì)案例與銷售循環(huán)審計(jì)案例，在以往教學(xué)和教材設(shè)計(jì)中往往設(shè)計(jì)兩個(gè)不同的案例，側(cè)重于學(xué)生對審計(jì)方法和審計(jì)程序的掌握，而割裂了真實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)際環(huán)境。
綜合性、開放型的案例庫建設(shè)，擬設(shè)計(jì)一個(gè)完整、包括各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的、真實(shí)的審計(jì)案例，讓學(xué)生實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)過程一案到底，從搜集審計(jì)證據(jù)開始，到將審計(jì)證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)意見的過程。從案例設(shè)計(jì)來看，擬實(shí)現(xiàn)由教師進(jìn)行案例環(huán)境設(shè)計(jì)，學(xué)生進(jìn)行案例模擬審計(jì)操作，讓學(xué)生從注冊會計(jì)師的角度去了解審計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生感受到審計(jì)證據(jù)的重要性和審計(jì)工作底稿的形成實(shí)質(zhì)是審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的書面證明。在課程理論學(xué)習(xí)中穿插完整案例的一部分，使學(xué)生既能掌握基本的ERP數(shù)據(jù)及審計(jì)線索特征，又能提高審計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境結(jié)合的能力。教師為案例的設(shè)計(jì)者和評價(jià)者，而講解和組織者由學(xué)生擔(dān)當(dāng)，這種教學(xué)方式可以大大調(diào)動學(xué)生參與學(xué)習(xí)的主動性和積極性，從而取得較好的教學(xué)效果。
2.建設(shè)互動式的審計(jì)方法庫。目前，審計(jì)方法的教學(xué)往往根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)、各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)分別選擇，各有不同。但學(xué)生在掌握理論知識時(shí)，并不能真正意識到比如“檢查法”、“詢問法”等何時(shí)用比較合適，到底有何本質(zhì)區(qū)別？
互動式的審計(jì)方法庫建設(shè)，擬歸納全部常見審計(jì)方法，在案例分析時(shí)，讓學(xué)生自由選用合適的審計(jì)方法，并進(jìn)行進(jìn)一步分析、討論各組同學(xué)選用方法的優(yōu)劣，評價(jià)各種方法在設(shè)計(jì)案例中的實(shí)用性和效率性及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終影響，從而讓學(xué)生更深刻地理解和掌握審計(jì)方法在不同審計(jì)任務(wù)下、不同審計(jì)環(huán)節(jié)的使用技巧。
綜合運(yùn)用多種資源，建設(shè)和完善審計(jì)方法庫，可以最大限度地提高相關(guān)專業(yè)課知識的應(yīng)用。審計(jì)實(shí)務(wù)往往要將財(cái)務(wù)會計(jì)與分析和審計(jì)工作底稿、審計(jì)模擬實(shí)習(xí)結(jié)合起來，通過審計(jì)方法庫建設(shè)，同時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生在面對不同審計(jì)任務(wù)時(shí)，進(jìn)行審計(jì)方法設(shè)計(jì)，可以形象直觀地展現(xiàn)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)對真實(shí)場景的還原，包括會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算、編制會計(jì)報(bào)表的過程，注冊會計(jì)師對報(bào)表形成的過程及對報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見的過程，一方面復(fù)習(xí)和利用會計(jì)業(yè)務(wù)處理的知識，同時(shí)也完成了審計(jì)方法和審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，從而提高了審計(jì)實(shí)務(wù)課的質(zhì)量。
3.設(shè)計(jì)探索式的審計(jì)技術(shù)庫。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)使審計(jì)人員將會面對不同的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)環(huán)境，如銀行、大型企業(yè)集團(tuán)、證券、保險(xiǎn)、海關(guān)、稅務(wù)等不同行業(yè)，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于不同的系統(tǒng)，如何使審計(jì)人員具備“五能”（即能打開被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫、能轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式、能使用具有查詢分析功能的軟件來查詢分析數(shù)據(jù)、能在審計(jì)現(xiàn)場搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)、能排除常見軟硬件故障的能力），是審計(jì)技術(shù)庫建設(shè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
研究審計(jì)技術(shù)并設(shè)計(jì)探索式的審計(jì)技術(shù)庫目的是通過真實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生充分發(fā)揮所學(xué)過的、掌握的計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、信息安全等知識，融合應(yīng)用在審計(jì)案例中，往往會激發(fā)學(xué)生的探索激情和興趣，并起到出其不意的效果。比如，在講授“投資業(yè)務(wù)循環(huán)”審計(jì)中，對于某商業(yè)銀行的海量數(shù)據(jù)如何獲取、如何整理，學(xué)生會想到并采用各種技術(shù)，有用SQL sever數(shù)據(jù)庫的、有用UE軟件的、有用EXCEL的，有自己通過JAVA編程實(shí)現(xiàn)的。學(xué)生的創(chuàng)作和研究能力會在學(xué)習(xí)過程中無形地被激發(fā)出來，并形成積極的學(xué)習(xí)研究氛圍。
