會計學能否成為一門科學，不但要有其科學的方法，用以解決會計實踐問題。還要有其相應的科學理論，用心詮釋會計行為，指導會計活動，使這種活動成為有效的、合理的、有科學依據(jù)的活動。會計方法問題自從借貸記賬法產(chǎn)生以來，已經(jīng)基本上得到了解決，在會計實踐活動中，已經(jīng)得到了肯定和證實。但是，關(guān)于復式記賬理論，并沒有像記賬方法那樣，得到會計實踐的肯定和證實。雖歷經(jīng)“歷史諸說”的發(fā)展，甚至當代存在的“平衡論”，并不能說明復式記賬理論問題已經(jīng)得到了解決。
當代世界會計學界普遍存在以“平衡論”指導會計活動，用來詮釋會計行動，規(guī)定記賬技術(shù)要求。對規(guī)范會計行為，促進記賬技術(shù)標準化、規(guī)范化起到了促進和保證作用。得到了世界會計學界的普遍認可，成為當今世界唯一存在的簿記理論?！捌胶庹摗比〉昧司薮蟪晒Γ瑹o人撼動。但是，并不能由此說明，這種理論天衣無縫，無懈可擊，完美無缺，盡善盡美。實際上這種理論無論是理論邏輯，還是方法邏輯，都存在著一定的缺陷值得商榷。
“平衡論”以“資產(chǎn)負債表”的靜態(tài)平衡和變動平衡為理論依據(jù)，按照數(shù)學等式的運算規(guī)則，解釋會計等式的變動平衡關(guān)系，由此規(guī)定記賬技術(shù)要求。并以這種記賬技術(shù)要求作為復式記賬法的理論基礎，進而形成“平衡論”復式記賬理論。它拋棄了“擬人理論”狹礙的理論桎梏，進而以較為標準靈活的數(shù)學等式運算規(guī)則規(guī)定記賬技術(shù)要求。在記賬技術(shù)上取得了較為明顯的技術(shù)進步，成為這種理論取得巨大成功的秘訣。其進步意義應當予以肯定。
但是，這種理論存在著諸多理論問題和方法問題值得商榷。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：它錯解了會計等式的經(jīng)濟性質(zhì)，混淆了會計等式與數(shù)學等式的區(qū)別，誤以數(shù)學等式的運算規(guī)則所規(guī)定的記賬技術(shù)要求作為復式記賬理論；它顛倒了復式記賬與會計等式的因果關(guān)系，以自身方法的結(jié)果，作為自身方法的理論依據(jù)；它始終未能說明復式記賬法的理論依據(jù)是什么；未能解釋借貸平衡的原因；記賬規(guī)則為什么有借必有貸；借貸記賬符號出現(xiàn)“雙重含義”的原因是什么；經(jīng)濟活動的客觀現(xiàn)實是否存在“雙增加”；研究復式記賬理論究竟應從社會實踐入手，還是應從會計等式變動平衡關(guān)系入手；觀察和處理經(jīng)濟事項，應持有什么樣的觀點和立場等等。這些未解的理論問題是“平衡論”的懸念，是其理論瑕疵。
二十世紀二十年代，德國會計學家巴比曾經(jīng)提出過“動態(tài)說”，我國會計工作者也曾有過“資金運動說”。但是，這些學說的致命弱點，均是對會計等式的經(jīng)濟性質(zhì)和運算規(guī)則，沒有取得突破性進展，沒有破解會計等式的經(jīng)濟性質(zhì)及其運算規(guī)則。仍然停留在“平衡論”的論點上，沒有取得破除“平衡論”極為關(guān)鍵的突破口。只能在解釋經(jīng)濟活動時用“動態(tài)說”，在解釋量變關(guān)系時用“平衡論”，在處理經(jīng)濟事項時，用“平衡論”規(guī)定的記賬技術(shù)要求。使自己的學說有頭無尾，不成系統(tǒng)，并未跳出“平衡論”的圈子，失去存在的價值。
前車之鑒，后事之師?？煞窳韺て平狻捌胶庹摗钡耐黄瓶?，取得掌握主動權(quán)的關(guān)鍵性鑰匙?？煞窳韺ぱ芯坎居浝碚摰男峦緩剑咚宋醋哌^的路。答案是肯定的。只要從研究社會實踐入手，研究經(jīng)濟活動規(guī)律性，走正確的探討之路，這些問題可以解決，而且，其答案不難尋找。
理論研究成果來源于對社會實踐的總結(jié)，來源于對客觀事物本質(zhì)及規(guī)律性的認知。復式記賬法是反映經(jīng)濟活動的方法，關(guān)于它的理論，只能是對經(jīng)濟活動規(guī)律的總結(jié)，在探討和總結(jié)其活動規(guī)律的基礎上，產(chǎn)生復式記賬理論。
筆者試圖在探討經(jīng)濟活動規(guī)律的基礎上，揭示會計等式的經(jīng)濟性質(zhì)及其運算規(guī)則，形成會計等式理論。這一重要理論獲得突破性進展，取得獨創(chuàng)性的研究成果，也就掌握了破除“平衡論”的突破口。其他的問題立即迎刃而解，不攻自破。能夠建立自成體系的，與“平衡論”具有本質(zhì)區(qū)別的價值運動簿記理論。它的最大特點是與現(xiàn)有的“平衡論”截然不同，與歷史習慣，傳統(tǒng)觀念持相反觀點。成為簿記理論研究新思路、新途徑，走出探索性的第一步。
《簿記理論研究》主要論點及理論系統(tǒng)由河南財經(jīng)政法大學會計學院退休教師魯廣信副教授獨自創(chuàng)意，以其新思路、新思維和創(chuàng)新性理論體系，自行編撰大綱，獨自完成書稿的撰寫、修改、定稿工作。在修改和定稿過程中，得到了會計學院張晨霞副教授的大力支持和幫助，對書稿的形成和修改提出了許多寶貴建議，使得書稿體系進一步完善。對此深表感謝！
由于本人理論水平有限，研究力度和深度不夠，難免有疏漏或不妥之處。誠請廣大讀者，學者，專家和業(yè)內(nèi)人士提出批評意見，以便今后改進和提高。把簿記理論研究推向更高新階段。
該書可以作為教學、科研參考性讀物，也可以作為研究生研究性參考書以及專業(yè)學生課外讀物。
河南財經(jīng)政法大學
老干部處
魯廣信2010年6月
修稿于鄭州
