【摘要】安然事件的發(fā)生,促使美國的會計師行業(yè)監(jiān)管體制由行業(yè)自律型轉(zhuǎn)向獨立監(jiān)管型,為我國的注冊會計師行業(yè)自律管理帶來了有益的啟示。
近幾年來,我國證券市場中驚曝了“銀廣廈”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等上市公司會計造假案,由于其中涉及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告,社會各界對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了質(zhì)疑。美國國會針對2001年以來安然、世通、施樂等巨型上市公司會計造假案所暴露出的會計、審計、公司治理、自律監(jiān)管等方面的問題,迅速制定了《2002年薩班斯—奧克斯法案》,該法案對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式、審計獨立性、會計信息披露等方面提出了重大改革措施,其中包括以獨立監(jiān)管模式取代自我監(jiān)管模式。
一、美國注冊會計師行業(yè)管理體制
美國作為一個市場經(jīng)濟充分發(fā)展的國家,長期以來對于市場經(jīng)濟的自發(fā)調(diào)節(jié)功能深信不疑,在安然事件發(fā)生前,美國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制是以行業(yè)自律型為主導的。
(一)美國注冊會計師管理中的行業(yè)自律
時至今日,美國最重要的會計職業(yè)團體是美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)。隨著美國注冊會計師協(xié)會的權(quán)威性逐漸被社會認可,它已成為行業(yè)自律的核心。美國注冊會計師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)均由美國注冊會計師協(xié)會來實施,美國注冊會計師協(xié)會的主要技術(shù)工作包括:就審計準則、質(zhì)量控制準則和鑒證準則發(fā)表權(quán)威性公告;向財務(wù)會計準則委員會、證券交易管理委員會和其它管理機構(gòu)進行有關(guān)會計準則的解釋;制定并落實職業(yè)道德準則及其解釋。此外,美國注冊會計師協(xié)會還要花費大量的時間和精力,組織每半年一次的注冊會計師統(tǒng)一考試及閱卷工作;保持、發(fā)展與會計教育部門、聯(lián)邦和州的有關(guān)機構(gòu)和立法部門的密切聯(lián)系,處理注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外,如管理咨詢、稅務(wù)籌劃以及最近設(shè)立的注冊個人理財師和注冊企業(yè)價值評估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。
1.AICPA對會計師事務(wù)所的監(jiān)管
美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制是逐步完善的,1997年會計師事務(wù)所管理部的成立是AICPA實施行業(yè)自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務(wù)所管理部之所以很快成立并有效運轉(zhuǎn),是回應(yīng)1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師行業(yè)表現(xiàn)出的憂慮,以及隨之而來的證券交易管理委員會的監(jiān)管。會計師事務(wù)所管理部對會計師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來進行:一是要求會員嚴格遵守會員條例;二是會員每三年接受一次強制性的同業(yè)互查,主要檢查遵守會員條例的落實、內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況;三是對于從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所,由質(zhì)量控制調(diào)查委員會通過調(diào)查予以監(jiān)督。會計師事務(wù)所管理部包括兩個分部:一個是證券交易委員會執(zhí)業(yè)管理部,負責管理已經(jīng)或者將要與那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所;另一個則稱為非上市公司公開業(yè)務(wù)管理部,負責管理與非上市公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所。此外,每個分部都成立了同業(yè)互查委員會,為開展同業(yè)檢查制定程序和標準,并將檢查報告向社會公開。為保護社會公眾利益,會計師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會,其職責包括:(1)監(jiān)督和評價同業(yè)互查委員會、執(zhí)行委員會的監(jiān)管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;(2)判斷同業(yè)互查委員會是否已行使權(quán)力并根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當行動;(3)監(jiān)督本分部的其它合理活動。
2.AICPA對注冊會計師的監(jiān)管
AICPA個人會員必須遵守《職業(yè)行為準則》,這也是行業(yè)自律的重要方面。AICPA職業(yè)道德管理部負責行為準則的落實,對違反職業(yè)行為準則的注冊會計師進行調(diào)查。對嚴重違反職業(yè)行為準則的會員,通常由審判委員會作出處罰。雖然各州注冊會計師職業(yè)團體并不隸屬于美國注冊會計師協(xié)會,但AICPA與大部分州達成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合實施方案》。按照該方案的規(guī)定,調(diào)查可以由AICPA或州注冊會計師職業(yè)團體完成,但對重大案件要由美國注冊會計師協(xié)會調(diào)查。
(二) 美國政府在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的作用
1.政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管
盡管美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是以行業(yè)自律為主,政府在注冊會計師監(jiān)管中也起著重要作用。1934年國會批準成立證券交易管理委員會(SEC),它是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)的機構(gòu)之一。證券交易管理委員會作為一個獨立的管理機構(gòu),擔負著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接,但影響很大,對注冊會計師的懲戒包括暫?；蛉∠渌诠具M行審計的權(quán)力。此外,美國各州還設(shè)立了州會計師事務(wù)所委員會對注冊會計師職業(yè)進行監(jiān)管。美國50個州,加上4個特區(qū),都有自己的會計成文法,由各自的州會計師事務(wù)所委員會監(jiān)督實施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力,各州的會計師事務(wù)所委員會還負責制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則,以明確注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求,保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正,懲戒不當執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構(gòu),其成員一般由各州政府委任,大多數(shù)州都采用AICPA制定的行為準則,但也有些州制定的行為準則更為嚴格。
2、法律對注冊會計師行業(yè)的影響
對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管,法律的影響十分重要。在安然事件發(fā)生前,對美國注冊會計師職業(yè)影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責任或刑事責任。同時,如果立法機構(gòu)認為聯(lián)邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當?shù)乜刂谱詴嫀煹幕顒?那么就可能會進一步關(guān)注并修改這些法律條款。安然事件發(fā)生后,2002年7月25日,美國國會通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》,該法案的一項重大改革是,建立一個獨立于AICPA的監(jiān)督機構(gòu)——公正公司會計監(jiān)督委員會,實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管,該法案的出臺標志著美國注冊會計師監(jiān)管體制由行業(yè)自律型轉(zhuǎn)向了獨立管制型。
(三)獨立管制型——注冊會計師行業(yè)管理體制的最新嬗變
安然事件發(fā)生后,美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題引起了社會各界的廣泛關(guān)注。2002年4月和6月,美國眾議院和參議院分別通過了由眾議院金融服務(wù)委員會主席Oxley提交的《公司和審計的責任與透明度法案》及由參議院銀行委員會主席Sarbanes提交的《上市公司會計改革與投資者保護法案》,在此基礎(chǔ)上,2002年7月25日,美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》(Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002),即《2002年薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002)(以下簡稱“薩—奧法案”)。2002年7月30日,該法案經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后,正式成為法律并生效。此次頒布的“薩—奧法案”的一個主要內(nèi)容就是成立一個獨立、有效、透明的民間機構(gòu)——公眾公司會計監(jiān)督委員會(Public Company Accounting Oversight Board ,PCAOB)對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督。
1.PCAOB的成員構(gòu)成與經(jīng)費安排
“薩—奧法案”規(guī)定,在其運行270天后將設(shè)立公眾公司會計監(jiān)督委員會,該委員會將由5名全職委員組成,任期為5年,每名成員可以連任,但不得超過兩屆,而且委員會成員必須由美國證券交易委員會任命,并事先征詢美聯(lián)儲主席與財政部的意見。人員組成中,有且只有2名委員必須是注冊會計師,而且如果一位作為主席的話,則其必須已經(jīng)停止執(zhí)行審計業(yè)務(wù)至少5年以上,其他三位委員則必須是公共杰出人士。
汪洪波
