一、旅游業(yè)發(fā)展與財稅政策的相關性研究
在我國，旅游業(yè)作為發(fā)展最快、規(guī)模最大且前景最廣闊的新型產業(yè)之一，已成為未來國民經濟發(fā)展的關鍵。歷經30多年的發(fā)展，我國旅游業(yè)已初具規(guī)模，各地旅游經濟也取得了較突出的成果。旅游業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，為國家創(chuàng)造了較為可觀的利稅，同時也為國民經濟的快速發(fā)展作出了突出的貢獻。而作為宏觀的調控杠桿，我國財稅政策在旅游業(yè)發(fā)展中處于戰(zhàn)略性地位，政策的調整與變化，直接影響著旅游行業(yè)的經濟結構與經濟效益?？梢哉f，旅游業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展跟我國現(xiàn)行財稅政策息息相關。
具體來看，財稅政策可以從經濟結構、經濟總量以及收入分配三個方面對旅游業(yè)的發(fā)展進行調節(jié)。
第一，財稅政策的實施可以通過需求的導向作用來對旅游業(yè)的供需關系進行有效平衡；可以根據(jù)行業(yè)的機構組成，對核心行業(yè)及相關行業(yè)進行協(xié)調與均衡，以便保證旅游消費與投入比例的協(xié)調性，始終維持旅游業(yè)經濟結構的合理性。
第二，財稅政策的實施可以對我國旅游經濟的總量進行有效調節(jié)，使旅游經濟的需求總量與供給總量始終保持相對穩(wěn)定的狀態(tài)，進而推動我國旅游經濟的平衡發(fā)展。
第三，財稅政策的實施能夠對旅游行業(yè)收入與分配之間的利益結構進行有效調節(jié)，使不同的旅游企業(yè)之間維持相對公平的競爭狀態(tài)，有效解決企業(yè)之間、企業(yè)與個人以及個體之間在分配上的公平性，在穩(wěn)定旅游經濟健康發(fā)展的基礎上，不斷為旅游經濟注入新的活力。
總之，我國財稅政策與旅游業(yè)的發(fā)展之間存在著密不可分的聯(lián)系，財稅政策實施的公平性、征管的力度、地域上的差異以及適時的調整與改革等，都會對旅游業(yè)的發(fā)展造成不同程度的影響。
二、旅游業(yè)發(fā)展的財稅政策實施現(xiàn)狀
以旅游行業(yè)的發(fā)展為基點來看，可以從公共支出政策與稅收制度兩個方面對我國財稅政策實施的基本現(xiàn)狀進行分析。
（一）旅游業(yè)發(fā)展的公共支出政策實施現(xiàn)狀分析
從公共支出政策實施的角度上來看，目前我國在旅游業(yè)發(fā)展中所實施的公共支出政策還存在三點不足。
1．政府部門缺少對于區(qū)域旅游整體規(guī)劃的投入，對整個旅游系統(tǒng)缺少細致、深入的了解，整體的規(guī)劃工作尚未達到成熟、規(guī)范的水平，很多規(guī)劃問題都還處于爭論階段，亟待改善。
2．國家對于旅游業(yè)的財政投資相對較少，很多景區(qū)與景點應配備的基本設施并不齊全，旅游業(yè)中住、行、吃、游、娛、購這六方面基本要素的發(fā)展只得到政府部門少量的直接投入。而基于項目開放程度的限制，外資利用也存在嚴重不足，旅游業(yè)服務設施的配備有待完善。
3．從政策的角度來看，我國針對旅游業(yè)的專門財政政策相對缺乏，現(xiàn)行的部分政策方針也存在導向性不足的問題。同時，我國財政政策中缺少對于旅游業(yè)改革的基本要求，并沒有對旅游業(yè)改革與發(fā)展設置可參照的標準時間表，盡管我國政府部門提出要大力發(fā)展旅游業(yè)，要求在實踐中不斷推動旅游業(yè)改革，但對于旅游行業(yè)而言，這也僅僅是一個概念。
（二）旅游業(yè)發(fā)展的稅收制度實施現(xiàn)狀分析
從稅收制度實施方面來看，現(xiàn)行的稅收制度對于旅游行業(yè)所制定的各種優(yōu)惠政策并不明確，缺乏整體性與系統(tǒng)性。
1．旅游業(yè)的稅源基礎相對薄弱，相關部門未站在稅源擴展的角度考慮，旅游行業(yè)稅基萎縮問題嚴重。
2．現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策從形式上來講相對單調，且不同區(qū)域稅收的優(yōu)惠程度并不相同，這直接造成區(qū)域的旅游企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠并不平衡。
3．相比于其他行業(yè)，旅游業(yè)因其發(fā)展成熟程度的影響，企業(yè)往往不堪重負，以費擠稅的問題普遍存在。
4．多數(shù)旅游企業(yè)對稅收的征管意識比較薄弱，隱匿收入、虛列成本的問題相對廣泛，企業(yè)所出具的收入報表及信息難辨真假。
由此可見，不管是財政還是稅制，目前我國財稅政策在旅游業(yè)發(fā)展方面的實施現(xiàn)狀并不理想，存在的各種不足與缺陷已經不能有效推動旅游行業(yè)的發(fā)展。優(yōu)化財稅政策已經成為推動我國旅游業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要手段。
三、優(yōu)化財稅政策，推動旅游業(yè)穩(wěn)定發(fā)展
結合以上分析來看，要通過優(yōu)化財稅政策的方式推動我國旅游業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，相關部門依然需要從公共財政支持和稅收制度兩個方面進行必要的調整與完善。
（一）加強公共財政對旅游業(yè)的支持
1．制定出適宜旅游業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃
不可否認，目前我國旅游業(yè)的發(fā)展依然存在各種問題及困難，較為突出的則是缺乏有效的發(fā)展規(guī)劃。因此，對經濟欠發(fā)達區(qū)域及旅游扶貧示范區(qū)域，相關部門必須結合區(qū)域的自然條件、經濟發(fā)展水平、旅游業(yè)發(fā)展的整體趨勢等因素，對區(qū)域旅游業(yè)發(fā)展進行統(tǒng)籌規(guī)劃與組織，在充分考慮錯位競爭因素的條件下，充分利用公共財政的力量來輔助區(qū)域旅游業(yè)的發(fā)展。
2．加快對旅游景區(qū)與景點配套設施的建設
作為旅游的景區(qū)及景點，需要各種配套的公共服務及公共設施，但基于旅游行業(yè)投資的聯(lián)動性，往往造成效益外溢，其他的經濟主體不愿對公共設施及公共服務進行投資，因此財政方面就必須給予旅游行業(yè)這方面的支持。
3．建立支柱產業(yè)發(fā)展的財稅政策導向
基于市場經濟的外部環(huán)境，旅游業(yè)的發(fā)展需要以市場為導向來擴大行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)成為現(xiàn)代旅游產品開發(fā)的新主體。要調動各方面的力量，就必須通過財政的優(yōu)惠政策，例如積極推動我國旅游行業(yè)稅費的改革，有效減輕旅游企業(yè)的稅收負擔；對旅游設施興建過程中所需進口的各種旅游設施物品適當實行一定的關稅優(yōu)惠；對著力旅游荒蕪地區(qū)旅游業(yè)務開發(fā)的企業(yè)，在一定時期內給予相應的利潤免稅支持等，鼓勵各界對旅游行業(yè)的開發(fā)、投資與建設，推動旅游行業(yè)進一步發(fā)展。
4．加大對信息化建設與人才建設的財政投入
旅游開發(fā)的信息化建設與人才培訓是行業(yè)發(fā)展最基本的公共需求。信息化建設將是未來旅游業(yè)發(fā)展的重點，財政部門應推動以旅游業(yè)為核心、以網(wǎng)絡為代表的旅游信息網(wǎng)，完善旅游的信息咨詢、管理及電子商務，使更多人通過信息系統(tǒng)進行旅游交易。相關部門還應加大對人才培訓的投入，逐步實現(xiàn)旅游人才的制度化、規(guī)范化與招聘化管理，為旅游業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎。
（二）構建適宜旅游業(yè)發(fā)展的新稅收政策
相關部門必須針對旅游業(yè)的行業(yè)特性，對現(xiàn)有的稅收制度進行必要的創(chuàng)新，構建適宜旅游業(yè)發(fā)展的新稅收制度體系。
1．推行綠色稅收，保證旅游資源開發(fā)的合理性
首先，旅游部門應結合對資源、市場及消費行為的有效分析，制定出行之有效的旅游資源開發(fā)方案。其次，相關部門應結合這種因地制宜的旅游資源開發(fā)方式制定出與之配套的“綠色”稅收政策，便于對資金流向進行有效引導，推動旅游資源的有效開發(fā)，同時避免重復建設。為有效配合這種綠色稅收政策，稅收部門可將我國旅游行業(yè)的營業(yè)稅征收稅率降至3%；為有效鼓勵旅游企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中不斷地推陳出新，推出更多新的旅游產品和精品旅游項目，可將客流量上升率超過25%的旅游產品的營業(yè)額從旅游企業(yè)年營業(yè)額中扣除之后再進行納稅計算；為鼓勵各種生態(tài)旅游項目的發(fā)展，對致力于開發(fā)生態(tài)旅游的旅游企業(yè)，稅收部門可在2—3年的時間內對這些企業(yè)實施所得稅免征政策，便于建立起我國旅游行業(yè)開發(fā)和保護并重的新發(fā)展模式。
2．利用稅收優(yōu)惠政策提升旅游相關行業(yè)的發(fā)展
所謂的相關行業(yè)主要是指通過相應的稅收優(yōu)惠政策對耕地占用稅及其他稅費進行必要的調整，推動新興的城市周邊或近地旅游，加大對公共交通企業(yè)的稅率調整，以便推動我國交通的快速發(fā)展，為旅游業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供條件。
3．擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面并對稅率進行適當調整
目前，旅游行業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅的減免。這里建議相關部門對企業(yè)營業(yè)稅的現(xiàn)行稅率進行適當?shù)亟档?，擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，切實為扶持旅游業(yè)發(fā)展作出有效的調整。同時，對旅游業(yè)發(fā)展相對滯后的區(qū)域，可對區(qū)域內旅游企業(yè)實施所得稅減免或者降低所得稅征收稅率的優(yōu)惠政策；對旅游產品開發(fā)過程中各種旅游設施建設占地發(fā)生的土地使用稅以及房產稅等，稅收部門也應根據(jù)區(qū)域旅游業(yè)發(fā)展的差異進行酌情調整，降低旅游企業(yè)旅游產品開發(fā)的土地使用稅與房產稅，調動旅游企業(yè)開發(fā)新旅游項目的積極性，為擴大我國旅游覆蓋面提供條件。
4．規(guī)范稅收，推動旅游業(yè)“費”改“稅”
稅務部門應針對旅游行業(yè)特性，將原有的各稅收性質的收費以稅收的方式進行替代，將非政府性質的部分收費轉化成為營業(yè)性質的收費，規(guī)范市場和政府的行為，保證旅游市場的規(guī)范性。
5．以稅收優(yōu)惠政策推動旅游教育及培訓行業(yè)的發(fā)展
針對旅游業(yè)人才不足及人才素質水平參差不齊的基本現(xiàn)狀，稅收制度應制定出包含稅收在內的相關優(yōu)惠政策，推動旅游教育及旅游培訓的發(fā)展，通過人才建設的戰(zhàn)略工程推動我國旅游業(yè)的發(fā)展。
