【摘要】 棚戶區(qū)改造工程是實現(xiàn)黨的十七大提出“住有所居”目標(biāo)的重大舉措,是促進(jìn)社會和諧、走中國特色城鎮(zhèn)化道路的客觀需要,也是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的有效途徑。規(guī)范棚戶區(qū)改造資金的會計核算對于保障棚戶區(qū)改造工作起著十分重要的作用。文章主要是對棚戶區(qū)改造過程中企業(yè)補(bǔ)助資金的會計處理問題進(jìn)行研究。
改革開放以后,尤其是最近幾年,煤炭企業(yè)效益較好,為國家作出了貢獻(xiàn),為企業(yè)創(chuàng)造了財富,但部分煤礦職工仍居住在條件簡陋、基礎(chǔ)設(shè)施匱乏、環(huán)境惡劣的棚戶區(qū),有的甚至危及生命財產(chǎn)安全,并且棚戶區(qū)居民中低收入家庭比例高,特別是下崗失業(yè)、退休職工比較集中,群眾要求改造的呼聲強(qiáng)烈。
為從根本上改善煤礦職工及家屬的居住條件,煤炭企業(yè)實施了大規(guī)模的棚戶區(qū)改造工程,解決了中低收入群眾的住房困難,改善了職工的居住條件和生活環(huán)境,讓職工切實感受到企業(yè)發(fā)展給職工帶來的生活方面的改善。但是在國家出臺的棚戶區(qū)改造政策中,對于棚戶區(qū)改造中企業(yè)補(bǔ)助資金的會計核算沒有明確具體的政策規(guī)定,建議政府盡快出臺相關(guān)財務(wù)處理辦法,規(guī)范棚戶區(qū)改造項目中企業(yè)補(bǔ)助資金的列支渠道,以保證棚戶區(qū)改造企業(yè)補(bǔ)助資金出資的合法性。筆者就棚戶區(qū)改造中企業(yè)補(bǔ)助資金的會計處理談點觀點。
一、棚戶區(qū)改造的相關(guān)政策
按照建保〔2009〕295號文件規(guī)定,棚戶區(qū)改造采取財政補(bǔ)助、銀行貸款、企業(yè)支持、群眾自籌、市場開發(fā)等多渠道籌集資金。棚戶區(qū)改造建設(shè)資金堅持個人出資,企業(yè)或政府補(bǔ)助的原則,充分發(fā)揮各方面的積極性。棚戶區(qū)改造要與住房制度改革、住房保障體系建設(shè)相銜接,安置住房個人合理承擔(dān)建設(shè)費用。同時要考慮低收入居民的實際困難,在基本住房面積標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)企業(yè)或政府視情況適當(dāng)給予補(bǔ)助,保證棚戶區(qū)群眾能夠買得起或租得起住房。
煤炭企業(yè)是棚戶區(qū)改造的實施主體,負(fù)責(zé)編制棚戶區(qū)拆遷改造方案,可以組織職工采取集資合作建房的方式進(jìn)行棚戶區(qū)改造,并落實建設(shè)資金籌措和工程建設(shè)的組織管理。棚戶區(qū)居民應(yīng)合理承擔(dān)安置住房建設(shè)資金,積極引導(dǎo)社會資金投入棚戶區(qū)改造,支持有實力、信譽(yù)好的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與棚戶區(qū)改造。棚戶區(qū)改造實行實物安置和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合,由被拆遷人自愿選擇。符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房保障條件的被拆遷人,通過相應(yīng)保障方式優(yōu)先安排。各地在保護(hù)被拆遷人利益的前提下,按國家有關(guān)規(guī)定制定具體安置補(bǔ)償辦法。
二、棚戶區(qū)改造政府補(bǔ)助資金的相關(guān)會計處理
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定,企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?應(yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
1.收到政府的棚戶區(qū)改造補(bǔ)償款時
借:銀行存款
貸:專項應(yīng)付款
2.屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?
借:專項應(yīng)付款
貸:遞延收益
(1)屬于發(fā)生的費用,在確認(rèn)相關(guān)費用的期間
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
(2)屬于新建資產(chǎn),在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傔f延收益
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
3.企業(yè)取得的政府搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后仍有結(jié)余時
借:專項應(yīng)付款
貸:資本公積
三、棚戶區(qū)改造企業(yè)補(bǔ)助資金的相關(guān)會計處理
山西省煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造工作從2006年至今還在進(jìn)行,煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造資金投入也越來越大,但是企業(yè)補(bǔ)助資金如何列支,至今仍沒有明確的規(guī)定,這就導(dǎo)致了各個企業(yè)的做法存在不一致。企業(yè)有能力負(fù)擔(dān)的,自行在成本費用中列支,沒有能力負(fù)擔(dān)的,長期在往來掛賬,形成企業(yè)的潛虧。以下就企業(yè)關(guān)于棚戶區(qū)改造中不同的會計處理提出自己的見解。
(一)形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的會計處理
根據(jù)棚戶區(qū)改造資金用途,企業(yè)補(bǔ)助資金中用于廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等項目,最終形成資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)將該部分資金通過專項資金或成本費用列支,同時將該部分資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理。
1.發(fā)生的廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等與資產(chǎn)相關(guān)的支出時
借:在建工程
貸:銀行存款等
2.建設(shè)完成竣工決算后
(1)通過專項資金列支
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
同時:
借:專項儲備——維簡費
貸:累計折舊
(2)通過成本費用列支
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
并按照固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限計提折舊,將相關(guān)的成本費用通過折舊計入固定資產(chǎn)的受益期內(nèi)。
3.以后將廉租性住房等資產(chǎn)提供職工有償使用的,將每期收取的租金計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算;提供給職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,直接計入管理費用。
4.支付不起最小戶型全部房價的住房特困戶,本人購買的面積部分產(chǎn)權(quán)歸個人所有,其余部分為公有產(chǎn)權(quán),交納租金租用,待具備購買能力后,再自愿購買。
筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際負(fù)擔(dān)能力,承擔(dān)能力強(qiáng)的通過成本費用負(fù)擔(dān),承擔(dān)能力較弱的可以通過專項資金負(fù)擔(dān)比較合理。
(二)未形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的會計處理
棚戶區(qū)改造過程中,企業(yè)補(bǔ)助資金投入較大,資本化支出較小,大部分作為費用化支出。對于企業(yè)補(bǔ)助資金費用化的會計處理各種各樣,確認(rèn)的時期也不一致,雖然最終的結(jié)果都是計入了企業(yè)的成本費用,但導(dǎo)致了企業(yè)在棚戶區(qū)改造期間會計信息不一致,失去了可比性。現(xiàn)將企業(yè)未形成資產(chǎn)的企業(yè)補(bǔ)助資金的各種會計處理對比如下:
1.企業(yè)補(bǔ)助資金通過往來掛賬,形成企業(yè)潛虧
由于企業(yè)補(bǔ)助資金隨著棚戶區(qū)改造工作的進(jìn)行已經(jīng)逐步投入到了工程項目中,而企業(yè)卻將該部分支出通過往來長期掛賬,不計入當(dāng)期的成本費用,導(dǎo)致了企業(yè)的潛虧,不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、記錄和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的費用化支出及時計入企業(yè)當(dāng)期的成本費用中,真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)將企業(yè)補(bǔ)助資金費用化部分通過往來掛賬的做法不符合相關(guān)財務(wù)規(guī)定,故不可取。
