摘 要：加強單位內部控制是行政事業(yè)單位財務管理的重中之重。本文從事業(yè)單位財務管理內部控制存在的不足出發(fā)，提出若干解決辦法。
關鍵詞：事業(yè)單位；財務管理；內部控制
1.前言
日新月異的今天，國家財務制在改革的道路上，行政事業(yè)單位應該如何去適應這個外部環(huán)境變化呢？加強單位內部控制是事業(yè)單位管理中最基礎的部分，內部控制就如同財務管理的靈魂一般，沒有內部控制就沒有財務管理。而傳統(tǒng)的觀念中，內部控制就是內部監(jiān)督，但在當今經(jīng)濟條件下，理念已經(jīng)更新，其同樣包括單位經(jīng)濟活動中的成本控制。
一、事業(yè)單位財務管理內部控制存在的不足
1.制度不健全
制度對于黨委財務管理來說是執(zhí)行的根本、依據(jù)，如果制度沒有完善將會出現(xiàn)各種不合理、不合法的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位應該對單位內部控制制度的健全建立加以重視，這樣才不會讓內部牽制能力弱化的可怕現(xiàn)象出現(xiàn)。隨著財政體系改革，單位部門職能分工趨向細化，專項有專門部門小組跟進，財務管理制度的可操作性提高，更有利于實現(xiàn)管理目標，資金的使用效果也會提高。但是，在實際工作中并非如此，由于人員緊張、編制有限，許多行政單位都會出現(xiàn)不合理不合法的“一人多用”“一部多用”的現(xiàn)象。會計與出納是兩個不相容的職務，但是由于人手或觀念問題，并沒有嚴格地去區(qū)分開。
經(jīng)濟事項多是“事后諸葛”，也就是在會計業(yè)務審核的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)原始憑證內容不齊全，手續(xù)不完備，非法票據(jù)甚至白條報銷的現(xiàn)象，無法按照財務規(guī)定去執(zhí)行每項費用開支都采取先審批后審核的程序。通常是事后審批，也就跨越了部門預算的范圍，并且沒有涵蓋黨委全部財務收支事項。存在私設“小金庫”現(xiàn)象。單位內部票據(jù)領購繳銷制度不規(guī)范，有些單位收入不按照規(guī)定使用票據(jù)，喜歡賬外設賬，以至于財務失去了內部制度監(jiān)管的作用。
2.財務人員專業(yè)文化整體素質需要進一步提高
有的單位領導對于財務報賬工作這一塊重視不夠，一些財務人員都是兼職的，也就是他們不一定具備會計專業(yè)技能和財務管理知識，導致無法正常運作內部財務控制系統(tǒng)。此崗位變動也頻繁，讓財務人員沒有得到必要的業(yè)務培訓和業(yè)務交流。這種低要求、低素質的狀況之下，當然會影響到財務管理工作的運行。在現(xiàn)階段，會計人員的專業(yè)文化素質比過去有了很大提高。但具體分析，會計人員的專業(yè)文化水平既有高層次的，也有中等層次的，還有一些低層次的，差異比較大，這也是造成會計信息質量差異的主觀原因之一。因為有些會計人員本來也想把本職工作做好，但由于文化知識和專業(yè)知識不過關，對會計改革和新的會計制度、會計準則難以全面正確理解和應用，所制造出來的大量會計信息不符合新的會計制度、會計準則的要求，有的甚至出現(xiàn)大量的技術性和基本原理差錯，以至于發(fā)生某些違法、違反科學的行為還不自知，這就難免造成會計信息質量的低劣。誠然，文化不等于文明，有了高層次的會計人員不等于有了高質量的會計信息，但是會計人員的專業(yè)文化素質如果上不去，高質量的會計信息是很難產(chǎn)生的，會計人員的文化素質的高低是會計文明的重要標志之一。因而，提高會計人員的文化素質，進而提高會計信息質量是目前會計改革和發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。
3.內控措施不規(guī)范
需要加強財務管理的內控能力，那么必須要規(guī)范其內控措施。首先用科學的態(tài)度去建立起一個合理的可操作的內部牽制制度，各個單位里面都應該擁有一套內控制度，其中包括會計人員崗位責任制度、財務收入審批制度、費用報銷開支標準，這一系列的制度，建立之后不斷去完善。其次應該建立內部的稽核制度，這個制度是進行開支前的審核，這樣便能夠加強對各項經(jīng)濟業(yè)務開支預算的管理。最后是建立票據(jù)管理體系。沒有票據(jù)，正所謂口說無憑，必須嚴格執(zhí)行收支管理，確保專項?？睿瑢？顚Ｓ?。
4.會計核算不妥
我國預算會計是以現(xiàn)金制為基礎的，其目的是管理支出。它不進行成本核算，嬰兒無法計算和統(tǒng)計事業(yè)成本，也無法評價資金的使用效率。預算會計只是從資金本身出發(fā)，沒有監(jiān)管效果和成本計算。有的預算單位對項目支出的核算不區(qū)分不同的專項項目資金，統(tǒng)一使用規(guī)定的行政事業(yè)單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理。而有的單位只是以專項項目歸類各項費用，不按照科目核算，不利于單位各項目費用的整體控制和管理。專項和科目核算兩者都必須要，都有其重要的作用。
預算單位會計制度在會計科目的設置和核算內容上，與部門預算編報口徑不統(tǒng)一，一般預算支出科目與行政事業(yè)單位科目不一致，導致在編制決算時，預算單位必須把會計科目合并或拆分才能夠得出預算科目。
二、做好事業(yè)單位財務管理內部控制的對策
1.成本控制系統(tǒng)
盡管行政事業(yè)單位并不如國有企業(yè)那樣以盈利為目的，但其存在行政運營成本，如果成本很高，那么對于政府和納稅人來說都難以說過去，減少不必要的支出，是控制成本的根本。但是職工人員的待遇與發(fā)展都納入成本之中，所以成本控制頗有壓力。如何控制譬如以日俱增的車輛使用費、招待費以及設備資產(chǎn)的更換費用呢？控制浪費成本，加強必要成本支出是首要解決的問題。以下針對建立成本控制系統(tǒng)，簡述幾點。
組織信息系統(tǒng)是進行成本控制核算的核心，成本控制系統(tǒng)由預算、執(zhí)行、分析評價和業(yè)績考核報告等幾部分組成。預算是整個控制信息的起點，也是組織信息系統(tǒng)的基礎，譬如年度財務預算時根據(jù)上年費用成本支出對本年作出估計，通過部門管理層等審批，確定預算支出數(shù)的控制目標。執(zhí)行控制系統(tǒng)是財務監(jiān)督的重要內容，這部分在下面監(jiān)督控制中詳述。
考核制度是對于一個財務執(zhí)行后的成果分析評價，結合成本支出，進行多方面比較考核。簡單說便是是否完成、完成得好不好的問題。獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。事業(yè)單位人員的工作努力程度和細致程度往往受到評價和獎勵方法影響。獎勵可以屬于非貨幣獎勵，但一定需要具備獎勵的作用。能夠控制低成本完成行政專項，便值得獎勵。相對于獎勵制度的是懲罰制度。
2.加強內部監(jiān)督
加強內部監(jiān)督是加強內部控制的必然要求。內部監(jiān)督是為了消除隱患，防范風險，規(guī)范運行，提高效率。建立一個全方位的財務控制系統(tǒng)，是財務監(jiān)督、內部控制滲透到企業(yè)的法人治理結構與組織管理的各個層次、覆蓋事業(yè)單位每一個部門崗位和員工。及時糾正各種欺詐，舞弊犯罪行為，規(guī)范會計行為、確保會計信息的準確性、完整性都有著重要的作用。如何實現(xiàn)這個財務內部監(jiān)督理念呢？下面闡述具體方法。制度約束監(jiān)督。一個完善的內部管理制度是對內部監(jiān)督的一個保障。不經(jīng)合法授權，任何人不能審批，不得越權授權，不授權不執(zhí)行，這些要求嚴格落實，監(jiān)管的約束力度就得到體驗。
行政命令對推行監(jiān)管最為有效。通過授權、命令、干預等方式對各業(yè)務部門的財務行為進行干預，凡是超過預算成本的費用支出，不符合常規(guī)的收支一律報管理層審批，重新走內部成本核算程序，杜絕隨意修改預算成本費用。通過制定企業(yè)統(tǒng)一的財務政策和會計政策，如現(xiàn)金收支、技術服務和資產(chǎn)處置，對各單位部門的經(jīng)濟行為進行規(guī)范、激勵和約束。
3.雙管齊下
內部監(jiān)督和成本控制都是針對整局部署的，需要貫徹在整個內部運行中，制度執(zhí)行中需要嚴密監(jiān)督，全方位控制，保證監(jiān)督長期有效實行。兩方面的工作必須同時開展，財務部門對行政單位財務行為自我監(jiān)督機制，自行強化財務部門、管理層的財務決策、執(zhí)行權力與其財務責任和利益的對稱配置。如此便能夠促進財務部門承擔其財務行為的經(jīng)濟后果，資金使用落實責任制度，同時加強對財務主體的責任內部控制和財務違規(guī)行為的懲罰力度。只有如此，才能夠維護內部控制制度的權威性，不得逾越。
4.提高監(jiān)管水平
最后就是人員的素質，其為監(jiān)管水平的指標。制度和人才兩樣都不可或缺，對于會計有要求的不僅僅應該熟悉一般的賬務處理操作，而且還需要有良好的職業(yè)道德素質。業(yè)務素質和職業(yè)素質兩者兼?zhèn)洳拍軌蛘嬲龊檬聵I(yè)單位的內部控制。如此人員是確保財務監(jiān)管發(fā)揮作用和制度有效執(zhí)行的前提條件。沒有人員的技術支持，整個內部監(jiān)控制度都成為空談，所以行政事業(yè)單位有必要對人員素質做出適當?shù)募訌姾团嘤?，甚至管理決策者同樣應該具備財務管理的知識和理念，從整體上提高監(jiān)督水平。
