摘要：實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)一直是工程審計(jì)的理想目標(biāo)，在現(xiàn)階段信息化等條件不夠健全、企業(yè)追求成本集約化和價(jià)值最大化戰(zhàn)略背景下，內(nèi)部審計(jì)資源調(diào)配具有嚴(yán)重的局限性，難以滿足實(shí)時(shí)審計(jì)的需要。IIA最新的內(nèi)審定義亦在強(qiáng)調(diào)發(fā)揮內(nèi)審的咨詢功能，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的理念。本文通過有效識(shí)別工程審計(jì)重要階段，優(yōu)化配置審計(jì)資源，基于IIA價(jià)值型內(nèi)部審計(jì)框架，分析工程物資跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的審計(jì)表單。
關(guān)鍵詞：IIA 跟蹤審計(jì) 價(jià)值增值 工程物資 審計(jì)表單
一、IIA框架下工程物資審計(jì)的職能變遷
現(xiàn)階段工程物資審計(jì)還停留在主要是以核算物資采購(gòu)為重點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對(duì)電力工程的效益審計(jì)提出了更高要求與需要性。這種動(dòng)態(tài)審計(jì)方式，不僅是對(duì)會(huì)計(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)管理，改變以往審計(jì)工作介入的滯后性問題。即要對(duì)工程物資管理實(shí)施實(shí)時(shí)、全程的跟蹤審計(jì)。
跟蹤審計(jì)是在工程開工至竣工的整個(gè)施工期間，咨詢業(yè)的會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師根據(jù)國(guó)家的有關(guān)方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法、切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，獨(dú)立、客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設(shè)項(xiàng)目投資和質(zhì)量的全過程。通過跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程管理程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)中存在的問題，隨時(shí)幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目管理全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)的目的是促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理，控制投資，節(jié)約投資，減少浪費(fèi)，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，保證建設(shè)資金合理、合法使用，從而提高投資效果。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目前期、在建、竣工及投資效益等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計(jì)。
IIA（2009）在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中突出了內(nèi)部審計(jì)“咨詢服務(wù)”和“價(jià)值增值”的理念，劉家義（2008）審計(jì)長(zhǎng)也提出了“免疫系統(tǒng)”的思想，都要求內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)的層次和范圍，將審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向改善企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值方面。在此框架下工程物資審計(jì)等業(yè)務(wù)將在查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，更加注重與優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。
在IIA框架下，工程物資審計(jì)需要在實(shí)現(xiàn)全程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資源配置，對(duì)于重要環(huán)節(jié)，優(yōu)先配置資源重點(diǎn)監(jiān)管；從價(jià)值角度和戰(zhàn)略高度，改進(jìn)工程物資審計(jì)流程，豐富工程物資審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。工程物資審計(jì)的目的和核心：（1）控制工程成本，合理使用和管理建設(shè)資金，有效防范企業(yè)工程風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過改善工程物資管理的效率和效果，加速資本運(yùn)行和施工效率，提升企業(yè)的盈利能力，保障企業(yè)價(jià)值戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。IIA框架下工程物資審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)移和拓展，為此，本文將對(duì)現(xiàn)行的工程物資審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重新分析，再相應(yīng)的調(diào)整和設(shè)計(jì)工程物資審計(jì)表單。
二、IIA框架下工程物資審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析
工程物資審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中物資計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。在IIA框架下物資管理審計(jì)目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)物資管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；物資計(jì)價(jià)真實(shí)性；物資的所有權(quán)；采購(gòu)資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購(gòu)環(huán)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性等。在IIA框架下物資管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：一方面為建設(shè)方提供物資，包括：物資計(jì)劃、物資采購(gòu)、物資驗(yàn)收入庫(kù)、保管及維護(hù)；各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用及會(huì)計(jì)核算；物資領(lǐng)用、物資出售、廢舊物資處理、盤盈盤虧等。另一方面為承建方供應(yīng)物資，主要是審計(jì)是否符合甲乙雙方之間的約定等。
在IIA框架下，對(duì)電網(wǎng)工程物資管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)監(jiān)控以下四個(gè)主要環(huán)節(jié)：
（一）對(duì)工程物資計(jì)劃的審計(jì)。主要包括：（1）工程物資計(jì)劃可行性研究報(bào)告審計(jì)。對(duì)工程物資計(jì)劃的可行性研究主要包括兩點(diǎn)：一是進(jìn)行初步可行性研究審計(jì)；二是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性研究審計(jì)。（2）工程物資需求狀況審計(jì)。需要從供需預(yù)測(cè)、需求計(jì)劃的編制、需求計(jì)劃的初步審查、需求計(jì)劃的批準(zhǔn)、需求計(jì)劃的匯總、需求計(jì)劃的上報(bào)、需求計(jì)劃的變更和緊急需求計(jì)劃管理這幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。（3）設(shè)計(jì)任務(wù)書審計(jì)。主要從設(shè)計(jì)單位資質(zhì)，設(shè)計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量，設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃等方面進(jìn)行審計(jì)，另外，還要對(duì)物資的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)審核。（4）工程物資采購(gòu)項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)。主要審查工程物資項(xiàng)目概預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，是否做到了限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)總概算是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)，投資、概算、預(yù)算是否相互控制，有無高估冒算的問題。
（二）對(duì)工程物資采購(gòu)的審計(jì)。主要包括：（1）對(duì)物資采購(gòu)全過程、全方位的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督。（2）對(duì)物料需求和物資采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：企業(yè)采購(gòu)部門物料需求；物資采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)；調(diào)查預(yù)測(cè)；計(jì)劃目標(biāo)；采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃。（3）對(duì)物資采購(gòu)招標(biāo)與簽約審計(jì)監(jiān)督。包括對(duì)采購(gòu)經(jīng)辦部門履職情況；供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況；每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定；合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容。按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。（4）對(duì)物資采購(gòu)合同臺(tái)賬、合同匯總及信息反饋的審計(jì)。（5）對(duì)物資采購(gòu)合同執(zhí)行中的審計(jì)。包括審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，管理審計(jì)還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)等。（6）對(duì)物資采購(gòu)績(jī)效的審計(jì)考核。
（三）對(duì)工程物資驗(yàn)收環(huán)節(jié)和保管環(huán)節(jié)的審計(jì)。（1）對(duì)工程物資的驗(yàn)收環(huán)節(jié)審計(jì)主要是審核物資材料價(jià)差和質(zhì)量等是否真實(shí)。（2）對(duì)物資庫(kù)存管理的審計(jì)工作主要從以下三方面入手：物資入庫(kù)管理；物資出庫(kù)管理；庫(kù)存查詢。
三、IIA框架下工程物資審計(jì)的表單設(shè)計(jì)
基于上述分析，本文在IIA框架下重新設(shè)計(jì)了工程物資審計(jì)的表單，具體如下：（表略）
