【摘 要】
【摘要】財政部會計司編寫企業(yè)會計準則講解時，對反向購買時合并財務報表的編制進行了詳細說明，但是沒有對后續(xù)編制合并財務報表問題進行說明，本文就反向購買形成后的合并財務報表編制問題展開論述。
【關鍵詞】反向購買 連續(xù)編制 合并財務報表
一、反向購買編制合并財務報表的原則
反向購買遵循實質(zhì)重于形式的原則。從形式上法律上母公司發(fā)行股份并控制了法律上子公司，但站在最終控制主體的角度，實質(zhì)上法律上子公司控制了法律上母公司，從而編制合并財務報表時，形式上由法律上母公司編制，但實質(zhì)上反映的是以法律上子公司為主導的合并主體會計信息，這就需要從會計主體角度的換位與相應虛擬發(fā)行股份。
二、反向購買編制合并財務報表的步驟
1. 抵銷合并成本與法律上母公司凈資產(chǎn)公允價值。在后續(xù)編制合并財務報表時，同購買日編制合并財務報表一樣，應當?shù)咒N合并成本與法律上母公司凈資產(chǎn)公允價值，同時確認應當計入商譽或計入當期損益的金額。合并成本是指假定法律上子公司如果以發(fā)行股份的方式獲取在合并后報告主體的持股比例，應向法律上母公司的股東發(fā)行股份的數(shù)量和股份的公允價值。抵銷分錄為：按法律上母公司凈資產(chǎn)賬面價值借記“股本”、 “資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目，按母公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，借或貸記相關資產(chǎn)項目，按合并成本貸記“股本”、“資本公積”項目，借貸雙方的差額借記“商譽”項目或貸記“營業(yè)外收入”項目。值得關注的是，對法律上母公司凈資產(chǎn)公允價值的抵銷，仍以購買時公允價值進行抵銷，不考慮法律上母公司反向購買日后凈損益及其他綜合收益對凈資產(chǎn)的影響。
