【摘 要】
【摘要】企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，以及企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，均屬于對子公司持股比例變化的情形。對達到控制之前的股權(quán)和喪失控制之后的股權(quán)應(yīng)如何處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》作出了解答，但其中尚存在一些不足，本文加以闡述。
【關(guān)鍵詞】重大經(jīng)濟事項 公允價值 其他綜合收益
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》（財會［2010］15號）（以下簡稱《準(zhǔn)則解釋4號》）中的第3條和第4條分別規(guī)范了企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的處理，都屬于對子公司持股比例變化的處理，其中存在尚待商榷之處。
一、“重大經(jīng)濟事項”與個別報表無關(guān)嗎？
《準(zhǔn)則解釋4號》第3條規(guī)定，在合并報表中對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量。其理論依據(jù)是，多次交易分步實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并后，企業(yè)取得了足以決定被投資方生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)，擁有控制權(quán)決定了對被投資方的投資已經(jīng)從量變走向了質(zhì)變，對于投資方而言此項投資的風(fēng)險和報酬都已經(jīng)處于另外一個層次中，因此投資方在編制合并報表時需將控制權(quán)的取得作為一個“重大經(jīng)濟事項”。當(dāng)投資方發(fā)生該類重大經(jīng)濟事項時，在合并報表中對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)如果仍按賬面價值反映，則不能完全與該項投資的風(fēng)險及報酬水平相適應(yīng)，唯有使用公允價值計量才能更好地反映該項投資的風(fēng)險與報酬水平。
