【摘 要】
【摘要】可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的公允價值波動產(chǎn)生了未實現(xiàn)的投資收益，分別計入所有者權(quán)益和當(dāng)期損益，本文通過實例分析了這種會計處理將帶來多方面的問題。同時還指出，未實現(xiàn)和已實現(xiàn)投資收益在利潤表中的披露也存在問題。最后，針對前述問題給出了相應(yīng)的解決建議。
【關(guān)鍵詞】未實現(xiàn)投資收益 公允價值變動損益 資本公積 盈余管理
除基于戰(zhàn)略目的的長期股權(quán)投資外，我國上市公司以獲利為目的參與證券市場進(jìn)行短期投資的現(xiàn)象非常普遍。因此，研究上市公司投資收益會計核算與披露的合理性顯得尤為重要。
一、什么是未實現(xiàn)投資收益
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用公允價值對金融資產(chǎn)投資進(jìn)行計量，資產(chǎn)負(fù)債表日未處置的金融資產(chǎn)，由于公允價值的波動產(chǎn)生了未實現(xiàn)的投資收益，而實際處置時產(chǎn)生的投資收益即為已實現(xiàn)的投資收益。因此，企業(yè)投資金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益分為已實現(xiàn)的投資收益和未實現(xiàn)的投資收益兩類。
企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資也會產(chǎn)生投資收益：成本法下實際取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，是與現(xiàn)金流入基本一致的投資回報；而在權(quán)益法下，依據(jù)被投資方的凈利潤和持股比例確認(rèn)的投資收益，是與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的“虛”利潤。采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益雖未實際收到但已經(jīng)實現(xiàn)，并不屬于我們所說的未實現(xiàn)投資收益。
