【摘 要】
【摘要】對于債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價值模式）中使用應稅消費品抵償債務、換取生產(chǎn)資料和消費資料的業(yè)務，現(xiàn)行會計準則將換出應稅消費品的公允價值與賬面價值之間的差額作為日常業(yè)務損益來處理。本文認為用應稅消費品抵債、易物應當作為企業(yè)的非日常業(yè)務處理，對于換出應稅消費品的公允價值可以采用類似于增值稅視同銷售計稅依據(jù)的確定方法，即采用加權平均價格計價。
【關鍵詞】應稅消費品 日常業(yè)務 非日常業(yè)務 加權平均價格
一、現(xiàn)行政策
應稅消費品是指《消費稅暫行條例》中所列舉的十四類需要在繳納增值稅的基礎上再繳納消費稅的貨物（有形動產(chǎn)），是國家基于宏觀調控目的，為了保護人類健康、生態(tài)環(huán)境，節(jié)約資源，引導消費，維護社會和諧等而限產(chǎn)或限銷的特定商品。這些消費品往往不需要再繼續(xù)加工，可以直接進入最終的個人消費領域，容易被大眾接受，因此常被企業(yè)作為債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務中交易的標的物。
《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱“債務重組準則”）規(guī)定，對于債務人因資金周轉出現(xiàn)困難、經(jīng)營不暢等原因導致不能按原條件償還債務的，可與債權人進行協(xié)商或者由法院進行裁定，在債權人作出讓步的情況下進行債務重組。用應稅消費品償還債務屬于用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債務人需要確認兩種損益。一是非日常業(yè)務損益（又稱為非經(jīng)常性損益）。即將該消費品的公允價值與應付債務賬面價值的差額作為重組損益，記入“營業(yè)外收入”賬戶。二是日常業(yè)務損益（又稱為經(jīng)常性損益）。即對于該消費品公允價值與賬面價值的差額根據(jù)換出貨物類型的不同進行處理，若換出的是存貨，應將公允價值和賬面價值分別作為銷售收入和銷售成本處理；若換出的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，則將差額作為營業(yè)外收支處理；若換出的是長期股權投資等，則將差額計入投資收益。債權人需要將取得的應稅消費品按公允價值作為資產(chǎn)入賬，同時將公允價值與債權賬面價值的差額作為當期非日常業(yè)務損益。
