一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇概述
會(huì)計(jì)政策，就是與會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)政策，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義，企業(yè)會(huì)計(jì)政策指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。會(huì)計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，才具有實(shí)際意義，因此，會(huì)計(jì)政策就存在了一個(gè)“政策選擇”問題。
與會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)政策選擇是指特定主體根據(jù)自身的目標(biāo)和特點(diǎn)在可供選擇的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇并指定會(huì)計(jì)政策的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)本身的特點(diǎn)為達(dá)到企業(yè)自身目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的分析比較后，擬定決策然后執(zhí)行，一旦企業(yè)選定某種會(huì)計(jì)政策，就不能隨意變更。
會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)是企業(yè)管理者做出的選擇，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不可避免地具有多樣性。為使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，給予企業(yè)充分的自主權(quán)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，允許企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行自主選擇。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利益相關(guān)者的影響分析
會(huì)計(jì)政策選擇本質(zhì)上是企業(yè)不同利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益相互制衡的規(guī)則和約束安排，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)對(duì)企業(yè)各利益相關(guān)者利益分配關(guān)系產(chǎn)生不同的影響。
（一）對(duì)企業(yè)管理者和股東的影響
為了降低代理成本，現(xiàn)代企業(yè)中企業(yè)的管理人員與股東之間簽署了包括業(yè)績(jī)計(jì)劃、管理報(bào)酬計(jì)劃和分紅計(jì)劃等的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。這些獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息和所選擇的會(huì)計(jì)政策指定的，雙方都不能為了個(gè)人的利益而做出不當(dāng)?shù)呐e動(dòng)。管理人員的報(bào)酬一般來說隨著企業(yè)盈利的增加而增加，隨著盈利減少而減少。股東們合作的出發(fā)點(diǎn)就是利潤(rùn)，所以會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱現(xiàn)象非常明顯，有信息優(yōu)勢(shì)的一方就能利用信息優(yōu)勢(shì)來獲取超額利潤(rùn)。而企業(yè)管理者選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)是維護(hù)企業(yè)利益最大化。
（二）對(duì)企業(yè)債權(quán)人的影響
企業(yè)的債權(quán)人為了降低風(fēng)險(xiǎn)，一般會(huì)在與債務(wù)人簽訂的債務(wù)契約中做出一定的限制性條款。限制性條款基本都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息來制定，監(jiān)督契約中各個(gè)條款的，這樣就使得企業(yè)的管理者選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)候不能輕易超越規(guī)定的界限。雖然限制性的條款為企業(yè)管理者減少了一定的違約成本，但是會(huì)計(jì)政策的選擇卻增加了債權(quán)人的契約成本。
（三）對(duì)政府的影響
政府通過制定各種管制性的法規(guī)或政策，逐漸控制和主導(dǎo)社會(huì)資源。這些法規(guī)或政策很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，而政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)是各種會(huì)計(jì)信息。企業(yè)管理者可能為了避免引起政府的注意，通過會(huì)計(jì)政策選擇來維護(hù)自身利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為會(huì)影響政府的宏觀決策，從而增加政府的政治成本。
（四）對(duì)企業(yè)收入和成本的影響
企業(yè)收入在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，收入就會(huì)直接增加到該會(huì)計(jì)期間的收益，所以影響企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間收益的重要因素是確定某項(xiàng)收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間。企業(yè)會(huì)通過選擇不同的會(huì)計(jì)政策影響收入的形成，進(jìn)而影響企業(yè)未來收益。成本是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中損耗的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。在市場(chǎng)體系下，只有通過成本最小化才能完成企業(yè)收益的最大化。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到企業(yè)成本的大小以及在會(huì)計(jì)期間的分布。因此，成本最小化也是會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要目標(biāo)。
（五）對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響
會(huì)計(jì)政策改變有可能影響股票的價(jià)格，然而企業(yè)管理者的收益依賴于股票價(jià)格，而股票的價(jià)格則依賴于企業(yè)管理者的選擇行為，而企業(yè)管理者自身業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也有一部分依賴于企業(yè)股票的價(jià)格。因?yàn)楣善笔袌?chǎng)對(duì)企業(yè)管理者的利益的直接影響，企業(yè)管理者會(huì)用會(huì)計(jì)政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，也就是說能夠影響企業(yè)的價(jià)值和股票價(jià)格。
三、會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容及存在的問題
對(duì)企業(yè)來說某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策重要與否應(yīng)視其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響程度而定。通常更加關(guān)注那些對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)揭示產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)政策，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，重要的會(huì)計(jì)政策選擇有以下幾個(gè)：
(1) 資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值。
(2)存貨計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法。
(3) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：成本法、權(quán)益法。
(4) 固定資產(chǎn)折舊：年限平均法、年數(shù)總和法、余額遞減法、工作量法。
(5) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法。
(6) 外幣業(yè)務(wù)：企業(yè)的外幣報(bào)表折算方法，企業(yè)的匯兌損益的具體會(huì)計(jì)處理。
(7) 開發(fā)成本、借款費(fèi)用、資本化還是費(fèi)用化。
(8)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題主要包括：
一是會(huì)計(jì)政策選擇意圖偏差，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)操作利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工具。為了實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化，管理者在選擇過程中存在機(jī)會(huì)主義傾向，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害其他利益相關(guān)者的利益。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，影響公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，資本市場(chǎng)無法達(dá)到資源優(yōu)化配置。
二是會(huì)計(jì)政策選擇形式單一，操作簡(jiǎn)單，不能充分利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法和所得稅核算方法等進(jìn)行選擇時(shí)，大多數(shù)企業(yè)都采用了簡(jiǎn)便易行的直線折舊法，管理者并沒有考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇單一政策，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于表面形式，僅注重操作簡(jiǎn)單的備選方法，未考慮備選方法是否能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
三是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇中缺乏對(duì)有利于資本運(yùn)作、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方面的考慮，忽視政策選擇的戰(zhàn)略層次的重大意義。資本運(yùn)營(yíng)是目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心問題，它主要包括如何有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的資本運(yùn)營(yíng)及如何進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，是目前我國(guó)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，大多數(shù)企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，隨意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，提前或推遲確認(rèn)收入等。企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會(huì)計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，相互沖突。
四是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為了突出眼前業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)政策干預(yù)會(huì)計(jì)政策選擇，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，合理的會(huì)計(jì)政策的選擇或調(diào)整是為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但是有些企業(yè)在高層領(lǐng)導(dǎo)的授意下隨意變更會(huì)計(jì)政策，作出有利于本期財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)政策選擇，這種行為通常不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
四、會(huì)計(jì)政策選擇策略分析
（一）正確處理好選擇會(huì)計(jì)政策必須處理的關(guān)系
（1）會(huì)計(jì)政策與企業(yè)總體目標(biāo)的關(guān)系：把企業(yè)的總體目標(biāo)建立在對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的確切分析和對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的充分了解的基礎(chǔ)上。
（2）會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)信息使用者的關(guān)系：會(huì)計(jì)政策的選擇和變更實(shí)際上是一個(gè)博弈的過程，信息提供者和使用者都應(yīng)當(dāng)積極參與，以便形成一個(gè)良好的制約機(jī)制，使選定的會(huì)計(jì)政策最優(yōu)化。
（3）會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策、財(cái)務(wù)政策的關(guān)系：會(huì)計(jì)政策的調(diào)整變化往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)政策的改變，財(cái)務(wù)政策的改變往往會(huì)通過變更稅務(wù)政策來實(shí)現(xiàn)。因此， 成功經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面往往致力于處理好會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)、稅務(wù)政策之間的關(guān)系。
（二）重視戰(zhàn)略層次的政策選擇
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該科學(xué)看待企業(yè)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，制定出企業(yè)發(fā)展的中、長(zhǎng)期規(guī)劃。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，堅(jiān)持會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，不能隨意更改會(huì)計(jì)政策。從企業(yè)全局出發(fā)去選擇企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采取的會(huì)計(jì)政策，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)思想指導(dǎo)之下，各會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中都要采取切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度
合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不僅是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的重要保證，而且有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。為此，在內(nèi)部需增加獨(dú)立董事，強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用；外部要加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管。
（四）進(jìn)行全方位的道德建設(shè)和誠(chéng)信教育
不僅要對(duì)上市公司的高管人員、會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠(chéng)信教育，而且要對(duì)律師、證券分析師、投資銀行、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資者進(jìn)行誠(chéng)信教育，還要加強(qiáng)對(duì)包括政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞界在內(nèi)的市場(chǎng)監(jiān)管者的誠(chéng)信教育。只有市場(chǎng)各參與者積極弘揚(yáng)誠(chéng)信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能使得法律、法規(guī)、制度、規(guī)范得以落實(shí)，才能促使效率型的會(huì)計(jì)政策選擇行為，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速健康的發(fā)展。
（五）必須明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和目標(biāo)
首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者需要根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段確立不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和不同的經(jīng)營(yíng)思想。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果要注重整體優(yōu)化。由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基本原理，采取合理的會(huì)計(jì)策略，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。
