本文以西安市煙草系統(tǒng)為例，分析煙草公司內部控制的缺陷，提出煙草公司內控體系建設的措施。
為了規(guī)范西安市煙草公司的財務管理工作，實現(xiàn)管理制度的創(chuàng)新，增強企業(yè)發(fā)展的后勁，促進企業(yè)健康發(fā)展，我們需要深入研究公司財務控制制度建設問題。2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門聯(lián)合頒發(fā)了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這被認為我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革。由于這個規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市其它大中型企業(yè)予以執(zhí)行，這意味著我公司的企業(yè)財務控制制度遇到了空前的機遇與挑戰(zhàn)?？紤]到編制內部控制自我評價報告及聘請注冊會計師審計的要求，我們在陜西省煙草行業(yè)范圍內，率先研究并實施財務控制制度，這對于公司財務工作在行業(yè)內的超前發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
考慮到公司內部各方面的實際情況，結合國家對建立企業(yè)內部控制制度的要求，我們目前先選擇了公司財務控制系統(tǒng)建設這一課題進行研究，以解決財務管理的規(guī)范化問題，力圖在公司內控制度的建設方面有所創(chuàng)新和突破，待時機成熟后，我們將積極倡導在公司系統(tǒng)內啟動整個內部控制制度的建設和研究。本課題研究的實施及其成果的應用，必將為公司內部控制制度的進一步發(fā)展打下堅實的基礎，并起到先行和示范作用，進而帶動整個公司內部控制制度全面規(guī)范化的建設工作，提升企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)快速發(fā)展。
一、主要研究內容
財務控制系統(tǒng)作為內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)的經營管理活動中發(fā)揮著重要的作用，建立和加強企業(yè)內部財務控制是一個事關完善現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司管理行為、規(guī)避經營風險、提升管理水平的重要研究課題，本課題力圖通過管理創(chuàng)新，構建一套適應企業(yè)管理和發(fā)展需要的、具備科學性、先進性、系統(tǒng)性和規(guī)范性的財務控制系統(tǒng)，使公司的內部財務控制形成一個有機整體，實現(xiàn)各模塊間的無縫對接，各個關鍵控制點有效發(fā)揮作用，促進企業(yè)管理水平的提高，確保國有資產的安全完整和保值增值。
本課題的主要內容分為兩大部分，第一部分是對西安市煙草專賣局（公司）內部財務控制系統(tǒng)建設現(xiàn)狀的分析、研究，第二部分是從流程、制度等方面對西安市煙草專賣局（公司）內部財務控制系統(tǒng)進行科學規(guī)劃、合理設計，實現(xiàn)管理創(chuàng)新。
二、西安市煙草專賣局（公司）財務控制系統(tǒng)現(xiàn)狀研究
1、西安市煙草專賣局（公司）財務控制現(xiàn)狀的分析
主要從以下幾個方面進行分析：①人員系統(tǒng)。包括人員控制的標準、控制的手段和措施等問題；②監(jiān)控系統(tǒng)。包括由控制參與者實施的日常監(jiān)控與定期監(jiān)控兩種形式，考慮預防系統(tǒng)、察覺系統(tǒng)、制衡系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)和報告系統(tǒng)的建立和健全等問題；③審計系統(tǒng)。包括由內部審計實施的全面監(jiān)督系統(tǒng)與增值性審計系統(tǒng)；④流程系統(tǒng)。包括分別決策控制、采購控制、銷售控制、財務控制和員工控制制定的工作流程以及控制政策方案等；⑤風險系統(tǒng)。包括風險識別和風險分析。
2、西安市煙草專賣局（公司）財務控制系統(tǒng)改進建議
根據(jù)對西安市煙草專賣局（公司）財務控制現(xiàn)狀的分析研究，提出有針對性的改進建議和相關措施，主要從以下五個方面著手：
①、 健全現(xiàn)行規(guī)章制度
②、 完善財務控制流程
③、 加強崗位職責管理
④、 突出財務稽核職能
⑤、 優(yōu)化會計文檔設計
三、西安市煙草專賣局（公司）財務控制系統(tǒng)設計
財務控制是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的核心，加強財務控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要，而財務控制系統(tǒng)作為內部控制的重要組成部分，必須具備科學化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，因此，在設計西安市局（公司）的財務控制系統(tǒng)時，我們從控制流程和規(guī)章制度兩個層面出發(fā)，使其既具有較強的操作性和實用性，以指導和規(guī)范企業(yè)現(xiàn)行的財務管理，又具有一定的戰(zhàn)略性和前瞻性，以適應企業(yè)未來發(fā)展的需要。
（一）、財務控制流程部分
主要涉及業(yè)務的授權審批、業(yè)務經辦、審核監(jiān)督、會計記錄、財產保管等方面，根據(jù)經濟業(yè)務的性質分為以下幾個方面：
1、采購業(yè)務控制流程；
2、實物管理控制流程；
3、銷售業(yè)務控制流程；
4、費用報銷控制流程。
（二）、財務規(guī)章制度部分
主要涉及不相容職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制、內部審計控制等方面，按管理范圍不同劃分為基本辦法、實施辦法和一般規(guī)定三個層次
1、西安市煙草公司財務管理基本辦法
2、財務管理和會計核算具體實施制度
1) 財務會計人員工作管理類（包括崗位設置、人員任用、工作交接、繼續(xù)教育、業(yè)績考評和會計委派等）；
2) 財務管理體制類；
3) 預算管理類；
4) 資金管理類；
5) 投資管理類；
6) 成本費用管理類；
7) 收入分配管理類；
8) 債權債務管理類；
9) 庫存物品管理類；
10) 在用低值易耗品管理類；
11) 固定資產管理類；
12) 會計票據(jù)管理類；
13) 財務信息管理類；
14) 業(yè)績考核評價類；
15) 內部審計監(jiān)督類；
16) 會計檔案管理類；
17) 其它。
3、其他規(guī)定
四、課題論證
（1）國內外控制制度的最新發(fā)展
2001年底和2002年，美國相繼爆發(fā)了安然、施樂、世界通信等超級大公司的財務丑聞，嚴重削弱了投資者的信心，證券市場仿佛一夜之間處在風雨飄搖之中，美國痛定思痛，于2002年7月通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。
《薩班斯—奧克斯利法案》最主要的是對企業(yè)內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業(yè)內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。
1992年，國際著名的“反虛假財務報告委員會”所屬的內部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會，發(fā)布專題報告《內部控制—整體架構》，簡稱COSO報告。2004年10月，COSO委員會在廣泛吸收各國理論界和實務界研究成果的基礎上，公布了《企業(yè)風險管理架構》正式稿，將內部控制由“過程觀”推向“風險觀”。
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。而在經濟轉型時期，我國公司的財務舞弊現(xiàn)象更為嚴重，給資本市場乃至整個社會造成嚴重的信用危機，并導致企業(yè)經營失敗。此外，資產管理混亂、違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生、費用支出失控等問題的根本解決，也需要企業(yè)引入內部控制機制。政府及相關監(jiān)管者也日益認識到內部控制的重要性。2001年6月與2002年12月財政部先后發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和其他具體內部會計控制規(guī)范；2001年2月證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內部會計控制指引》；2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門聯(lián)合頒發(fā)了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這被認為我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革。
（2）本公司財務控制的現(xiàn)狀
公司在過去較長時間里，在財務管理和會計核算方面取得了一定的成效。但是，公司在財務控制的建設方面還存在一些不足，如公司的財務控制理念不夠先進，財務規(guī)章的系統(tǒng)性較差，內部審計有待加強，缺少財務控制流程文件和對財務風險的控制環(huán)節(jié)，財務控制的方法不夠先進，控制授權不夠規(guī)范等等。
（3）本課題立項的目的
內部財務控制系統(tǒng)是保證公司正常運轉與管理效益的前提與基礎。公司的一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始，公司的一切決策應統(tǒng)馭于完善的內部控制制度之下，公司的一切活動都不能游離于內部控制制度之外，內部財務控制系統(tǒng)是公司內部控制整體框架的核心。建立一個完善的內部財務控制系統(tǒng)具有重要意義：①可以提高公司財務會計和其他經營管理信息的準確性、及時性、完整性與可靠性；②能夠保證國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行；③能夠保護公司財產物資及相關記錄的安全性與完整性；④能夠確保企業(yè)經營管理活動的協(xié)調、有序進行，提高公司的經濟效益。
財務控制制度建設方面的不足，影響了公司的規(guī)范管理和工作效率，降低了企業(yè)發(fā)展活力和發(fā)展后勁。隨著公司的快速發(fā)展，全面規(guī)范管理越來越重要，如果不重視嚴格規(guī)范管理，對生產經營的過程缺乏有效控制，制度基礎薄弱，必然導致經營管理混亂，工作效率不高，財產損失和浪費。為了規(guī)范公司的財務管理工作，實現(xiàn)管理制度的創(chuàng)新，增強企業(yè)發(fā)展后勁，促進企業(yè)健康發(fā)展，我們需要深入研究公司財務控制制度建設問題。由于《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市其它大中型企業(yè)予以執(zhí)行，這意味著我公司的財務控制制度也遇到了空前的機遇與挑戰(zhàn)。因此，研究并實施財務控制制度，這對于公司財務工作的超前發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。
考慮到公司內部各方面的實際情況，結合國家對建立企業(yè)內部控制制度的要求，我們目前先選擇了公司財務控制系統(tǒng)建設這一課題進行研究，以解決財務管理的規(guī)范化問題，力圖在公司內控制度的建設方面有所創(chuàng)新和突破，待時機成熟后，我們將積極倡導在公司系統(tǒng)內啟動整個內部控制制度的建設和研究。本課題研究的實施及其成果的應用，必將為公司內部控制制度的進一步發(fā)展打下堅實的基礎，并起到先行和示范作用，進而帶動整個公司內部控制制度全面規(guī)范化的建設工作，提升企業(yè)的管理水平，推動企業(yè)快速發(fā)展。
