【摘要】 本文圍繞《會計基礎(chǔ)》課程在日常教學(xué)過程中存在的一些問題，明確了教學(xué)應(yīng)該為學(xué)生理清的幾條主線，提出教學(xué)中要簡化或統(tǒng)一的幾個問題，期望以此促進(jìn)《會計基礎(chǔ)》的教學(xué)，使得更多的初學(xué)者能盡快入門，達(dá)到事半功倍的效果。
【關(guān)鍵詞】 會計基礎(chǔ) 會計要素 會計憑證 會計賬簿
一、《會計基礎(chǔ)》教學(xué)存在的問題
1. 會計基礎(chǔ)教學(xué)注重理論和知識點的全部灌輸，不注重會計理論與實踐工作的結(jié)合。會計作為一門學(xué)科，有專門的理論和規(guī)則，同時，它又是專業(yè)性很強的實踐操作工具，邏輯性很嚴(yán)密。目前各大中專院校使用的會計基礎(chǔ)教材大都是按照會計的產(chǎn)生和發(fā)展、基礎(chǔ)理論、基本原則、方法和技巧、賬務(wù)處理的步驟等順序編著的，教學(xué)中，學(xué)生往往無法融會貫通，講理論時覺得空洞無物。比如會計對象、會計要素、會計科目都采取死記硬背方式，無法將這三者與實際工作中的各環(huán)節(jié)具體內(nèi)容有機結(jié)合。其實這三個概念在實際工作是一回事，就是企業(yè)的資金運動的全部，不過是整體與逐步細(xì)分的關(guān)系。如何讓學(xué)生將抽象的理論與會計實務(wù)工作有機地結(jié)合起來，既掌握理論又能做好實際，將理論貫穿于實際中，需要教師認(rèn)真研究，找到一個好的結(jié)合點。
在實務(wù)中，我國大多數(shù)企業(yè)會計機構(gòu)和財務(wù)機構(gòu)設(shè)置在一起，工作相互交叉，給人的感覺會計和財務(wù)就是一回事。事實上會計和財務(wù)既是兩門獨立的學(xué)科，實務(wù)工作也有各自的范圍，財務(wù)管理工作無法離開會計提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會計事實上就是對財務(wù)活動的結(jié)果所做的記錄。因此，在會計基礎(chǔ)教學(xué)中，如何讓學(xué)生正確理解會計和財務(wù)這一對概念，搞清楚會計和財務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系就不是可有可無，而是很有必要。
2. 會計對象的演進(jìn)缺乏層次連貫性。從會計理論上講，會計對象是能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動，這是一個整體概念，將其進(jìn)一步細(xì)化分類，就分為了六個會計要素，將會計要素再進(jìn)一步細(xì)化，又分為了若干會計科目。反過來說，會計科目就是對會計對象按照要素內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是會計對象的分層細(xì)化。也可以說，每一個會計科目都是用會計語言描述的會計對象中的一個部分。會計對象、會計要素、會計科目是會計基礎(chǔ)的一條極為重要的主線，在會計基礎(chǔ)教學(xué)中應(yīng)該清晰明白地告訴學(xué)生，該怎么理解和記憶，怎么與會計實務(wù)掛鉤。但是現(xiàn)在的《會計基礎(chǔ)》教材將這幾個方面的內(nèi)容分割講述，對于學(xué)生來說，三個概念之間的那種必然聯(lián)系難以融會貫通，增加了學(xué)習(xí)難度。
3. 會計核算知識將簡單問題復(fù)雜化。會計實務(wù)的發(fā)展本身是一個從簡單到復(fù)雜、從單一到紛繁的過程，但是隨著現(xiàn)代技術(shù)手段的運用，會計核算方法又越來越走向規(guī)范和統(tǒng)一。一些曾經(jīng)用過的核算方法逐步淘汰，如增減記賬法，一些會計核算方法明顯不適應(yīng)形勢變化。比如會計賬務(wù)處理程序這部分內(nèi)容，所謂的三種方法，實質(zhì)上只是登記總賬依據(jù)不同，像這樣的內(nèi)容完全應(yīng)該簡化為簡單實用的會計核算工作流程一個內(nèi)容。
二、會計基礎(chǔ)教學(xué)應(yīng)該為學(xué)生理清楚幾條主線
為讓學(xué)生更好地掌握會計基本理論及會計核算的脈絡(luò)，在教學(xué)開始和教學(xué)中應(yīng)不斷強調(diào)下列幾條主線：
1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主線。要讓學(xué)生明白，會計是為適應(yīng)核算需要而產(chǎn)生的，并在發(fā)展過程中不斷完善和細(xì)分。企業(yè)會計核算涉及的知識點最多，核算的流程最完整，而企業(yè)會計核算中又以工業(yè)企業(yè)的會計核算流程最完整，其他企業(yè)的會計核算流程都可以在此基礎(chǔ)上加減完成。會計核算流程是始終伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程的，學(xué)會計，必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程主線，才能更好地將書本知識融匯于會計實務(wù)中。一個工業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營流程應(yīng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個主要環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)中再細(xì)分出崗位流程，會計核算就是要對每一流程中的資金運動形態(tài)變化、位置移動的數(shù)額進(jìn)行記錄，并按照會計核算原理產(chǎn)生相應(yīng)的會計結(jié)果。
2. 企業(yè)資金運動主線。一個企業(yè)的資金運動有起點、中間運轉(zhuǎn)、終點，分別表現(xiàn)為資金進(jìn)入企業(yè)、循環(huán)與周轉(zhuǎn)、退出企業(yè)。這是企業(yè)資金運動的主線，會計核算工作始終圍繞這一主線進(jìn)行，這就要求學(xué)生必須要明確掌握這條主線進(jìn)入企業(yè)的資金不外乎來自兩個方面：投資者投入和向債權(quán)人借入。投資者投入的就是企業(yè)的資本金或準(zhǔn)資本，分別用“實收資本”和“資本公積”科目核算，債權(quán)人借入包括向金融機構(gòu)融資借款、拖欠應(yīng)付貨款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付工資等債務(wù)性來源，分別用相應(yīng)的債務(wù)科目核算。資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)就是在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三環(huán)節(jié)中不斷地表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、商品資金、結(jié)算資金、貨幣資金的形態(tài)，用相應(yīng)的成本費用科目進(jìn)行歸集和核算。資金退出企業(yè)包括償還債務(wù)、繳納稅費、向所有者分配利潤，會導(dǎo)致企業(yè)資金的減少。
3. 會計核算工作主線。會計核算實務(wù)工作是從取得原始憑證開始，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，登記明細(xì)賬簿，匯總記賬憑證，登記總賬，編制會計報表。在這條主線中，要做到會計核算工作的真實、完整、全面，就需要做好費用攤提、財產(chǎn)清查、成本費用計算和盈虧結(jié)轉(zhuǎn)，同時要保證會計核算的正確，必須在這個過程中隨時按照復(fù)式記賬的原理進(jìn)行試算平衡和錯賬糾正。通過這樣的系統(tǒng)串聯(lián)，反復(fù)強調(diào)，后面涉及某一個具體原理和方法時，再回過頭來提醒學(xué)生，這樣學(xué)生對會計業(yè)務(wù)就有了框架，知道在會計核算的哪一個環(huán)節(jié)需要運用到那些會計基礎(chǔ)理論和原理，就能較好地將二者結(jié)合起來學(xué)習(xí)。
4. 會計對象與會計核算工作的結(jié)合主線。會計對象是企業(yè)的資金運動，將會計對象具體化就可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類會計要素，這六類會計要素能反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計要素為了滿足分類核算的需要再進(jìn)一步細(xì)化就是會計科目，應(yīng)該說到此之前都屬于會計理論范疇。會計理論是與會計實踐緊密不可分的，那么怎樣將這三個概念與會計實務(wù)結(jié)合起來呢？
我們可以進(jìn)一步梳理線條，給會計科目賦予固定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類記錄各個科目增減變動及其結(jié)果，就叫會計賬戶。兩者口徑一致，內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，賬戶是科目在會計實務(wù)中的具體化。自此，會計對象通過多層次演化開始變?yōu)閷崉?wù)。會計賬戶存在的物質(zhì)形式是會計賬簿，會計賬簿是由若干會計賬頁匯集在一起，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，會計賬簿登記的全部內(nèi)容就是一個企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中全部可以用貨幣計量的金額。通過會計賬簿的全面、真實、正確登記，為編制會計報表提供分類的會計信息資料，這樣形成了一個階段的會計核算工作，會計對象就從理論上的東西變?yōu)閷崒嵲谠诘臅嫵晒?br />
通過以上幾根線條的梳理和講解，讓學(xué)生先掌握會計基礎(chǔ)的理論線條、會計實務(wù)線條、理論和實務(wù)結(jié)合線條，給學(xué)生搭建起會計基礎(chǔ)知識的初步框架，在后面的具體章節(jié)講解中，不斷反復(fù)強調(diào)這些內(nèi)容，讓學(xué)生增強記憶，對照掌握，就能更好地讓學(xué)生學(xué)懂學(xué)會《會計基礎(chǔ)》這門課。
三、《會計基礎(chǔ)》教學(xué)中應(yīng)該簡化幾個問題
現(xiàn)在沿用的《會計基礎(chǔ)》教材盡管版本很多，但是在一些容易讓學(xué)生犯糊涂的問題上幾乎都一樣。筆者結(jié)合多年教學(xué)和工作實踐，提出對下列一些問題簡化或統(tǒng)一，既便于學(xué)習(xí)，也為工作提供方便。
1. 統(tǒng)一會計要素分類和會計科目分類的提法?！稌嫽A(chǔ)》教材將會計要素分為六類，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。但是會計科目按照要素分類又分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。這就讓老師難以自圓其說，到底是會計要素分類不對還是會計科目分類有誤？對于初學(xué)者的學(xué)生更是茫然。這個問題其實是教材編寫者和制度設(shè)計者各自沿襲慣例造成的，解決的辦法很簡單，將會計科目按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類（即按照要素分類）還原為按六要素分類，既簡單又容易記憶和掌握。
2. 簡化會計賬務(wù)處理程序內(nèi)容。按照現(xiàn)在的《會計基礎(chǔ)》教材，會計賬務(wù)處理程序作為一個專章來講，內(nèi)容龐雜，學(xué)生聽完如果不回過頭去對照會計核算工作流程內(nèi)容理解，往往無法記住。其實將會計賬務(wù)處理程序一章內(nèi)容歸并到前面所說的會計核算工作流程，按此講解通俗易懂，大量重復(fù)內(nèi)容簡化刪除是最簡便的做法。
3. 將會計分錄和記賬憑證的內(nèi)容結(jié)合在一起講解，會計分錄和會計記賬憑證其實就是一個理論和實際結(jié)合的典型例子，將會計分錄理論運用到實際工作中就是正確編制記賬憑證的問題。這樣講解可以大大增強學(xué)生對理論知識的真實感受。
4. 規(guī)范總分類賬登記依據(jù)。在現(xiàn)行《會計基礎(chǔ)》教材中，會計賬務(wù)處理程序一章羅列了三種常用的賬務(wù)處理程序，分別是記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序，講述了三者的具體做法和利弊。歸納起來就只有登記總賬的依據(jù)不同這一區(qū)別，因此，從實用性角度出發(fā)，這一章都應(yīng)該簡化為會計核算工作流程。
四、《會計基礎(chǔ)》教學(xué)開篇應(yīng)講解財務(wù)、會計的區(qū)別與聯(lián)系
目前許多《會計基礎(chǔ)》教材已經(jīng)取消了財務(wù)與會計的區(qū)別與聯(lián)系這部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為很有必要重新加上。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，會計的對象是以貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟活動，即資金運動。財務(wù)是組織財務(wù)活動、處理各方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，財務(wù)的對象是企業(yè)的財務(wù)活動及其表現(xiàn)出來的財務(wù)關(guān)系。簡單說來，會計工作重在記賬、算賬、報賬，財務(wù)工作重在找錢、管錢、用錢，兩者都離不開一個錢字。對找錢、管錢、用錢的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄的是會計，根據(jù)會計記賬、算賬、報賬資料對企業(yè)的資金使用效果實施控制、監(jiān)督、分析、考核、評價的是財務(wù)。因此會計核算工作需要根據(jù)財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析進(jìn)行，并改進(jìn)和完善。反之，真實準(zhǔn)確的會計核算信息是開展財務(wù)管理工作的依據(jù)和保證。
給學(xué)生理清這兩者的關(guān)系，適當(dāng)介紹一些財務(wù)知識，讓學(xué)生正確區(qū)分會計工作與財務(wù)工作的關(guān)系，對于學(xué)好會計基礎(chǔ)應(yīng)該大有益處。
主要參考文獻(xiàn)
1. 會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.會計基礎(chǔ).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010
2. 會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.會計基礎(chǔ).北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010
【作 者】
呂中芬
【作者單位】
（瀘州職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院 四川瀘州 646000）
