【摘要】財務(wù)分析的一般過程是，利用財務(wù)報表等數(shù)據(jù)計算出財務(wù)指標(biāo)值，然后根據(jù)財務(wù)指標(biāo)值對企業(yè)償債能力、盈利能力等做進一步分析。如果我們對此過程進行逆向思維，是否可以大膽推測出另外一種結(jié)論：利用財務(wù)指標(biāo)值推測出財務(wù)報表，這一過程也就是利用財務(wù)指標(biāo)編制財務(wù)預(yù)算的過程。本文利用Excel設(shè)計了預(yù)算模型，然后通過案例驗證了利用財務(wù)指標(biāo)編制財務(wù)預(yù)算的可行性。這為小企業(yè)提供了一種簡便的財務(wù)預(yù)算編制方法。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)指標(biāo) 財務(wù)預(yù)算 全面預(yù)算 財務(wù)報表
一、引言
財務(wù)指標(biāo)是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)。報表使用者利用財務(wù)指標(biāo)計算出財務(wù)指標(biāo)值，然后根據(jù)指標(biāo)值進行財務(wù)分析，進而得出相關(guān)結(jié)論。如果我們將這一過程采用逆向思維重新考慮，那就是利用財務(wù)指標(biāo)值倒推出財務(wù)報表。再進一步設(shè)想，利用預(yù)期的財務(wù)指標(biāo)值是不是就可以倒推出財務(wù)預(yù)算表？這一結(jié)論能否成立？如果能夠成立，將會給很多不適合編制全面預(yù)算的小企業(yè)提供一種非常便捷的預(yù)算編制方法。
本文用Excel設(shè)計了預(yù)算模型，進一步用案例驗證了該模型的可行性。
二、模型設(shè)計
（一）模型適用范圍
本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的非制造業(yè)企業(yè)。解釋如下：
1. 目前，我國企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，前者適用于上市公司及非上市的大中型企業(yè)，后者適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)一般采用全面預(yù)算法編制預(yù)算，本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的微小型企業(yè)。
2. 由于制造業(yè)企業(yè)成本計算過程比較復(fù)雜，單純使用財務(wù)指標(biāo)方法編制預(yù)算，誤差會比較大，因此，本模型更適用于沒有生產(chǎn)過程的商品流通業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)。
（二）模型參數(shù)設(shè)置
本模型報表以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中報表為依據(jù)，對報表項目作如下設(shè)置：
對于資產(chǎn)負(fù)債表：①假設(shè)企業(yè)不存在短期投資、應(yīng)收股利、長期債券投資、長期股權(quán)投資、應(yīng)收利息和投資收益項目。②合并“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”項目為“應(yīng)收賬款”項目。合并“其他應(yīng)收款”和“其他流動資產(chǎn)”項目為“其他流動資產(chǎn)”項目。③假設(shè)不存在“預(yù)付賬款”項目。④假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備購置新的固定資產(chǎn)也不準(zhǔn)備報廢舊固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)原價不變，固定資產(chǎn)清理余額為零。⑤假設(shè)企業(yè)不存在“在建工程”和“工程物資”兩個項目，即企業(yè)預(yù)算年度不增加新的固定資產(chǎn)。⑥假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)進行改建支出或改良支出，即不存在長期待攤費用。⑦合并“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”和“其他非流動資產(chǎn)”項目為“其他非流動資產(chǎn)”項目。⑧合并“其他應(yīng)付款”和“其他流動負(fù)債”項目為“其他流動負(fù)債”項目。⑨假設(shè)企業(yè)所需資金均為短期周轉(zhuǎn)資金，主要來自1年期銀行貸款，貸款年初借入。⑩假設(shè)企業(yè)不存在“長期借款”和“長期應(yīng)付款”項目。?輥?輯?訛合并“遞延收益”和“其他非流動負(fù)債”項目為“其他非流動負(fù)債”項目。?輥?輰?訛假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備增加資本，則實收資本和資本公積不發(fā)生變化。
對于利潤表，合并“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目為“營業(yè)外收支凈額”項目。
（三）指標(biāo)選取
本模型中，主要選取了以下指標(biāo)：流動比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費用利潤率、銷售收入增長率、利潤發(fā)放率、職工薪酬增長率。指標(biāo)選取時應(yīng)注意以下兩點：
1. 指標(biāo)覆蓋的全面性。所選指標(biāo)應(yīng)該能夠覆蓋報表的主要項目。
2. 避免選取重復(fù)指標(biāo)。有些指標(biāo)涉及的報表項目相同，對于計算其他報表項目又沒有幫助，應(yīng)去掉這種重復(fù)指標(biāo)。
（四）建立預(yù)算模型
將財務(wù)指標(biāo)進行分解，可以得出指標(biāo)與報表項目的關(guān)系，如表1和表2所示。下面運用該模型進行預(yù)算編制的案例分析。 三、案例資料
興華公司是一家小型商品批發(fā)企業(yè)，適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。企業(yè)業(yè)務(wù)類型簡單，主要從事日用百貨的批發(fā)工作，無長期和短期投資業(yè)務(wù)。
興華公司2012年利潤表、2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表如表3和表4所示（見下頁）。
興華公司其他資料如下：
企業(yè)涉及的稅種包括增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加和企業(yè)所得稅，增值稅按銷售收入的3%征收，城建稅、教育費附加和地方教育費附加分別按增值稅的7%、3%和1%繳納。企業(yè)所得稅稅率為25%。
2013年企業(yè)不準(zhǔn)備增加新的固定資產(chǎn)，也無報廢舊資產(chǎn)，2012年提取累計折舊25萬元。
企業(yè)所需資金均為短期周轉(zhuǎn)資金，主要來自1年期銀行貸款，貸款年初借入，貸款年利率為5%，利息按季支付。
2013年企業(yè)不準(zhǔn)備增加注冊資本。
2013年銷售費用與管理費用的比例水平與2012年相同。
2012年利潤分配方案為：按10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金，利潤發(fā)放率為40%。2013年利潤分配方案不變。
2012年企業(yè)財務(wù)指標(biāo)主要包括銷售收入增長率20%、銷售毛利率30%、成本費用利潤率19.29%、銷售凈利率12%、已獲利息倍數(shù)33、現(xiàn)金比率50%、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率8、存貨周轉(zhuǎn)率4、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、資產(chǎn)負(fù)債率30%、職工薪酬增長率20%、利潤發(fā)放率40%、流動比率2、應(yīng)付賬款占存貨余額的比重30%。 四、利用預(yù)算模型編制興華公司預(yù)算
1． 假設(shè)2013年財務(wù)指標(biāo)預(yù)計值與2012年相同，據(jù)此編制財務(wù)預(yù)算。先根據(jù)表1和表3，編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，其預(yù)算值如表5所示。再根據(jù)表2和表4，編制預(yù)計利潤表，其預(yù)算值如表6所示。
2. 2013年財務(wù)指標(biāo)值與2012年不同。企業(yè)可將2012年指標(biāo)值與行業(yè)值或企業(yè)近幾年均值進行比較，改進不理想指標(biāo)值，根據(jù)改變后的指標(biāo)值編制預(yù)算。由于指標(biāo)值之間存在勾稽關(guān)系，指標(biāo)值的變動可能導(dǎo)致報表不平衡，這時需要通過多次試算平衡達(dá)到財務(wù)預(yù)算的平衡和財務(wù)指標(biāo)值的合理設(shè)置。
【注】本文受到北京市職業(yè)院校教師素質(zhì)提高工程優(yōu)秀青年骨干教師項目資助。
主要參考文獻(xiàn)
1. 徐燿慶.財務(wù)管理實務(wù).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010
2. 王景香.中小企業(yè)預(yù)算編制的兩種簡易方法.商業(yè)會計，2012；3
【作 者】
王景香
【作者單位】
（北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院立信會計學(xué)院 北京 101101）
