【摘要】本文對(duì)2009 ~ 2011年度上市公司收到的審計(jì)意見進(jìn)行了分類整理，并仔細(xì)閱讀了收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見具體內(nèi)容進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)每種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的成因大都不是唯一的。文章通過聯(lián)列表分析的方法找出各種原因之間的相互關(guān)系，并從報(bào)表使用者角度提出相關(guān)建議，為其全面、正確地理解非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、減少投資風(fēng)險(xiǎn)提供參考。
【關(guān)鍵詞】上市公司 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見 審計(jì)準(zhǔn)則
一、前言
審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，對(duì)于鑒證對(duì)象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，及財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允，反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。
目前，審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見兩大類。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見可再分類為無保留意見加事項(xiàng)段、保留意見、否定意見和無法表示意見四類?，F(xiàn)有的研究常常將審計(jì)意見二分類為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，而忽略了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的不同類型，忽略了這些不同分類的意見的不同性質(zhì)和嚴(yán)重性 。在關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的研究中，也只對(duì)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的原因進(jìn)行匯總，而很少分析各種原因之間的相互關(guān)系。
本文選取2009 ~ 2011年滬深上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)研讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見，對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見形成的具體原因進(jìn)行分類分析，整理出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的形成原因，并試圖找出各種原因之間的相互關(guān)系，最后利用研究結(jié)論從報(bào)表使用者角度提出合理化建議，使其能全面、正確地理解非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告及出具理由，為減少投資風(fēng)險(xiǎn)提供參考。
二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因及其相互關(guān)系
（一）總體分析
根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱 “中注協(xié)”）發(fā)布的“2011年審計(jì)情況快報(bào)”，截至2012年4月30日，共有2 362家上市公司公布了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告。根據(jù)對(duì)2009 ~ 2011年上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型的統(tǒng)計(jì)，從表1可以看出，無論是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)目還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占總數(shù)的比例，都呈現(xiàn)出下降的趨勢。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見總數(shù)在不斷下降，說明我國證券市場逐步發(fā)展，形成了良好的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，市場上的公司都在努力改進(jìn)，業(yè)績不好或者存在問題的公司會(huì)被市場所淘汰。對(duì)四種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見進(jìn)行分析可以看出，“無保留意見加事項(xiàng)段”數(shù)量逐年上升而“保留意見”和“無法表示意見”數(shù)量逐年下降，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于出具“無保留意見加事項(xiàng)段”的審計(jì)意見，更加注重用加事項(xiàng)段的無保留意見對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更加謹(jǐn)慎地使用報(bào)表。
為了將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的具體原因分析得較為全面，本文具體從“無保留意見加事項(xiàng)段”、“保留意見”、“無法表示意見”和“否定意見”四個(gè)方面分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具該意見的相應(yīng)原因。本文將其中的352個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見進(jìn)行手工整理，仔細(xì)研究各個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出具理由。其中，“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見的出具主要涉及9種原因，因此標(biāo)記為A1 ~ A9；“保留意見”審計(jì)意見的出具主要涉及12種原因，標(biāo)記為B1 ~ B12；“無法表示意見”審計(jì)意見的出具主要涉及11種原因，標(biāo)記為C1 ~ C11。
例如：ST博元（600656）2011年收到“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見具體內(nèi)容為：“現(xiàn)逾期借款和債務(wù)不能歸還，未彌補(bǔ)虧損金額大，生產(chǎn)經(jīng)營處于停止?fàn)顟B(tài)。ST博元已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了已經(jīng)或擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力依然存在重大不確定性。此外，因涉嫌違反證券法規(guī)，2006 年8 月31 日，ST博元被中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日尚未獲知調(diào)查處理結(jié)果?！蓖ㄟ^整理，此意見涉及的具體原因主要為：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性（A1）；涉嫌違規(guī)受到證監(jiān)會(huì)/法院/海關(guān)立案調(diào)查（A3）；資不抵債（A8）。因此在進(jìn)行聯(lián)列表分析時(shí)，標(biāo)記為A1A3，A1A8和A3A8。
本文按照此種方法整理了2009 ~ 2011年所有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的成因的相互關(guān)系。
（二）“無保留意見加事項(xiàng)段”分析
“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見包括“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”和“帶其他事項(xiàng)段的無保留意見”兩種。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見是由于被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，又不影響發(fā)表的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。
2009 ~ 2011年265家公司被出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見，主要涉及9種不同原因：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性（A1）；重大資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成（A2）；涉嫌違規(guī)受到證監(jiān)會(huì)/法院/海關(guān)立案調(diào)查（A3）；涉及仲裁或訴訟（A4）；涉及擔(dān)保（A5）；涉及應(yīng)收賬款的收回和稅款（A6）；資產(chǎn)權(quán)屬、項(xiàng)目進(jìn)度不確定（A7）；資不抵債（A8）；關(guān)聯(lián)方交易（A9）。
按照各種原因出現(xiàn)的頻次統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，265家公司被出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見共有497種不同原因，其中A1是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見最重要的決定因素，共出現(xiàn)217次，占比達(dá)43.66%；A2出現(xiàn)73次，占14.69%；A3出現(xiàn)30次，占6.04%；A4出現(xiàn)38次，占7.65%；A5出現(xiàn)27次，占5.43%；A6出現(xiàn)18次，占3.62%；A7出現(xiàn)11次，占2.21%；A8出現(xiàn)78次，占15.69%；A9出現(xiàn)5次，占1.01%。
通過以上統(tǒng)計(jì)可以判斷，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見最重要的理由。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除持續(xù)經(jīng)營和重大不確定事項(xiàng)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。因此，在“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見中主要涉及的9種不同原因都將與持續(xù)經(jīng)營和重大事項(xiàng)有關(guān)。
表2是對(duì)2009 ~ 2011年265家被出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見的公司的審計(jì)意見成因的聯(lián)列表分析，筆者試圖對(duì)各種原因之間可能存在的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析。從表2可以看出,表中對(duì)角線上的數(shù)據(jù)代表該種原因單獨(dú)作為出具理由出現(xiàn)的頻次，其中出現(xiàn)最多的是A1，共73次；其次是A4和A3，分別出現(xiàn)12次和10次。而其他更多的審計(jì)意見出具理由則是多種原因的疊加，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力和重大事項(xiàng)產(chǎn)生懷疑。如A1與A8一起作為出具理由的頻次達(dá)77次，也就是說，企業(yè)資不抵債的狀況很可能會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生懷疑，從而判斷為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。A2與A1出現(xiàn)的頻次也較高，當(dāng)上市公司重大資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否能成功的完成存在不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于謹(jǐn)慎性原則考慮也不會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
值得報(bào)表使用者注意的是，企業(yè)資不抵債的狀況也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的部分，雖然單獨(dú)作為重大事項(xiàng)而出具“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見的可能性較小，但與其他原因一起作為出具該意見的原因的可能性較大。企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的狀況，管理層有可能會(huì)對(duì)報(bào)表進(jìn)行“粉飾”，有可能誘發(fā)其他成因的共同出現(xiàn)。
（三）“保留意見”分析
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，當(dāng)存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合事實(shí)或?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具“保留意見”的審計(jì)報(bào)告。
2009 ~ 2011年57家被出具“保留意見”的公司共有144種被出具該意見的原因，每份保留意見都是由多種原因造成的，最多可達(dá)7種原因。公司審計(jì)報(bào)告被出具“保留意見”主要涉及12種原因：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性（B1）；審計(jì)范圍受限，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（B2）；重大資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成（B3）；涉嫌違規(guī)受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查（B4）；涉及仲裁或訴訟（B5）；涉及擔(dān)保（B6）；涉及應(yīng)收賬款的收回和稅款（B7）；資產(chǎn)權(quán)屬、項(xiàng)目進(jìn)度不確定（B8）；逾期借款、資不抵債（B9）；長期股權(quán)投資及投資收益無法確定（B10）；關(guān)聯(lián)方交易（B11）；會(huì)計(jì)差錯(cuò)（B12）。
按照各種原因出現(xiàn)的頻次統(tǒng)計(jì)，B1出現(xiàn)20次，占13.89%；B2出現(xiàn)35次，占24.31%；B3出現(xiàn)8次，占5.56%；B4出現(xiàn)19次，占13.19%；B5出現(xiàn)14次，占9.72%；B6出現(xiàn)3次，占2.08%；B7出現(xiàn)15次，占10.42%；B8出現(xiàn)11次，占7.64%；B9出現(xiàn)7次，占4.86%；B10出現(xiàn)2次，占1.39%；B11出現(xiàn)6次，占4.17%；B12出現(xiàn)4次，占2.78%。由此可以看出，B2、B1以及B4是最主要的原因。
經(jīng)過表3對(duì)各種原因相互關(guān)系的聯(lián)列表分析發(fā)現(xiàn)，B1和B2是最主要的原因。從各種原因相互關(guān)系的角度分析，B1和B2同時(shí)出現(xiàn)作為審計(jì)意見成因的比例最高，相較“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見成因來看，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅懷疑上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力，而且更關(guān)注其審計(jì)范圍是否受限以及審計(jì)證據(jù)是否充分，也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑上市公司有隱匿或修改審計(jì)證據(jù)的可能性，由此提醒報(bào)表使用者重點(diǎn)關(guān)注該上市公司信息的完整性。而B1和B2與其他各種原因之間同時(shí)作為審計(jì)意見成因的可能性也明顯高于其他成因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)更加全面地關(guān)注對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與審計(jì)范圍有影響的相關(guān)理由。
（四）“無法表示意見”分析
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。
2009 ~ 2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無法表示意見”的審計(jì)意見的數(shù)量銳減，可以說明上市公司財(cái)務(wù)狀況得到完善，但也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于壓力用“無保留意見加事項(xiàng)段”審計(jì)意見代替“無法表示意見”審計(jì)意見。
通過對(duì)“無法表示意見”審計(jì)意見的成因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，主要涉及11種原因：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性（C1）；重大資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成（C2）；審計(jì)范圍受限，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（C3）；涉嫌違規(guī)受到證監(jiān)會(huì)/法院/海關(guān)立案調(diào)查（C4）；涉及仲裁或訴訟（C5）；涉及擔(dān)保（C6）；涉及應(yīng)收賬款的收回和稅款（C7）；土地使用權(quán)未辦妥（C8）；資不抵債（C9）；長期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn)（C10）；關(guān)聯(lián)方交易（C11）。
按照各種原因出現(xiàn)的頻次統(tǒng)計(jì)，C1出現(xiàn)25次，占18.80%；C2出現(xiàn)16次，占12.03%；C3出現(xiàn)18次，占13.53%；C4出現(xiàn)6次，占4.51%；C5出現(xiàn)8次，占6.02%；C6出現(xiàn)11次，占8.27%；C7出現(xiàn)14次，占10.53%；C8出現(xiàn)6次，占4.51%；C9出現(xiàn)25次，占18.80%；C10出現(xiàn)1次，占0.75%；C11出現(xiàn)2次，占1.50%。
通過對(duì)30家被出具“無法表示意見”的公司的審計(jì)意見的成因進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性以及存在逾期借款、資不抵債是影響公司被出具“無法表示意見”的審計(jì)意見的兩大原因，即那些影響企業(yè)持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的資金短缺、資不抵債等才是被出具“無法表示意見”的審計(jì)意見的真正原因，而審計(jì)范圍受限在影響因素中占比為13.53%。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不僅要關(guān)注審計(jì)范圍，更要關(guān)注可能存在錯(cuò)報(bào)將產(chǎn)生重大而廣泛的影響，通過統(tǒng)計(jì)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性以及存在逾期借款、資不抵債將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注的可能存在未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)部分。
表4描述了30家被出具“無法表示意見”審計(jì)報(bào)告的公司審計(jì)意見各種成因之間的相互關(guān)系。表中對(duì)角線代表該種原因單獨(dú)作為出具理由出現(xiàn)的頻次，從表4中可見，除了C1單獨(dú)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無法表示意見”審計(jì)意見的理由外，其他十種單一原因都不足以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。相比較而言，表2對(duì)角線出現(xiàn)112次，占25%，表3對(duì)角線出現(xiàn)14次，占4.43 %，而表4僅出現(xiàn)2次，占0.22%。由此可以判斷，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見”的嚴(yán)厲程度，越是嚴(yán)厲的審計(jì)意見代表該上市公司出現(xiàn)多種理由的可能性越大，各種原因之間的聯(lián)系越多。很多原因都不足以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，但這些原因都必須提起報(bào)表使用者的關(guān)注，有可能在某種特定環(huán)境下將對(duì)上市公司產(chǎn)生巨大的影響，給報(bào)表使用者造成損失。
被出具“無法表示意見”審計(jì)報(bào)告的公司審計(jì)意見的各種成因之間的相互關(guān)系中，C1、C9、C3與其他原因的關(guān)聯(lián)性都比較大，可以判斷為主要原因，其中C9與C1同時(shí)出現(xiàn)達(dá)39次，值得重點(diǎn)關(guān)注。當(dāng)上市公司被出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告時(shí)，報(bào)表使用者就應(yīng)該關(guān)注對(duì)審計(jì)范圍有影響和可能存在錯(cuò)報(bào)將產(chǎn)生重大而廣泛影響的重大相關(guān)事項(xiàng)。
（五）“否定意見”分析
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表“否定意見”的審計(jì)報(bào)告。
2009 ~ 2011年沒有“否定意見”的非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具，之所以出現(xiàn)這種情況，或許并不是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有出現(xiàn)發(fā)表“否定意見”的條件，而是存在著將“否定意見”變更為“無法表示意見”或“保留意見”的傾向。
三、研究結(jié)論及建議
第一，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性問題的研究與關(guān)注。通過研究發(fā)現(xiàn)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見最主要的出具理由就是持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，而與此有重大關(guān)聯(lián)的便是企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)狀況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，“優(yōu)勝劣汰”的市場競爭法則必將得到體現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、不能持續(xù)經(jīng)營面臨停業(yè)甚至破產(chǎn)是現(xiàn)在及將來一些公司不可避免的困境，財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的主要對(duì)象。因此，報(bào)表使用者應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
第二，特別關(guān)注企業(yè)涉及的重大事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表日后重大期后事項(xiàng)。通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)涉及的重大事項(xiàng)如重大資產(chǎn)重組、涉嫌違規(guī)、涉及訴訟及擔(dān)保等都將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大影響。尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后重大期后事項(xiàng)，要充分關(guān)注重大事項(xiàng)的后續(xù)發(fā)展情況，該事項(xiàng)在未來的發(fā)展可能會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利影響。
第三，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。通過各種原因之間的相互聯(lián)系可以看出，有些可能影響審計(jì)意見的因素可以通過關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞進(jìn)行判斷。如在上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見成因匯總中，審計(jì)范圍受限，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，涉嫌違規(guī)受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，涉及仲裁或訴訟和涉及擔(dān)保事項(xiàng)等所占的比重較大，若公司存在較好的內(nèi)部控制環(huán)境，各部門之間形成很好的互相監(jiān)督體制，也相應(yīng)會(huì)減少公司違規(guī)的可能性，而對(duì)公司涉及的擔(dān)保等事項(xiàng)，也能提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少這些事項(xiàng)對(duì)公司的影響。已有的研究也表明：在我國，上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計(jì)意見類型的重要因素。
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【作 者】
葉 蓮 程臘梅（教授）
【作者單位】
（長春工業(yè)大學(xué)工商管理學(xué)院 長春 130012）
