內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生，為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要管理措施，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。目前，我國雖已制定了幾部相關法律與法規(guī)，但尚未形成內(nèi)部控制制度的完整體系。已頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中許多內(nèi)容原則性較強，可操作性和實用性相對較弱。內(nèi)部控制的構建應當堅持理論與實際相結(jié)合的原則，特別是針對國有糧食企業(yè)所處的行業(yè)特殊地位，更應該建立一套適合于自身行業(yè)發(fā)展的糧食企業(yè)的內(nèi)部控制機制。
一、構建國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。企業(yè)內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等由管理層及員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制是各項管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應的內(nèi)部控制。國有糧食企業(yè)承擔著糧油的收購、儲存、輪換、運輸、加工、銷售等業(yè)務，糧食企業(yè)結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點建立自身的內(nèi)部控制機制勢在必行。
二、國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容
完善的國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制應包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面。
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內(nèi)部會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求，經(jīng)濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表。
一個有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責以及保證制度正確實施的有效程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，財政部在《內(nèi)部會計規(guī)范———基本規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。糧食企業(yè)結(jié)合自己的業(yè)務特點和管理要求應重點抓好貨幣資金、庫存商品、固定資產(chǎn)、財務收支等控制工作。一是企業(yè)應根據(jù)貨幣資金收支管理制度，做到辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相分離。規(guī)模小和人員少的企業(yè)也要保證做到不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。二是企業(yè)庫存糧油商品的管理，應建立健全糧油商品的收發(fā)制度，落實保管責任制。保管員必須核對糧油出入庫通知單上的品種、數(shù)量、質(zhì)量方能辦理出入庫手續(xù)。三是企業(yè)應完善固定資產(chǎn)的實物管理制度，明確固定資產(chǎn)的管理權限。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)實物管理的專職部門或責任人，負責固定資產(chǎn)的實物管理，建立固定資產(chǎn)登記簿。財務部門建立固定資產(chǎn)明細賬，使用部門設立固定資產(chǎn)使用登記表，并定期核對。四是企業(yè)應加強對糧油商品銷售與收款的控制，明確銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的控制責任。銷售部門負責銷售計劃制定、銷售合同的簽訂、催收銷貨款等工作；財會部門負責對銷售業(yè)務進行記錄，對出庫商品進行檢查，督促應收款的催收以及與銀行進行資金的核對；倉儲部門應審核商品出入庫手續(xù)是否完備，辦理出庫具體事宜。五是企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，對經(jīng)營收支的主要項目盡可能進行預算管理，提高管理水平，取得更好的經(jīng)濟效益。做到預算編制方法科學，預算內(nèi)容符合企業(yè)經(jīng)營要求。
?。ǘ﹥?nèi)部管理控制
內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系，一般包括統(tǒng)計分析，時時動態(tài)研究即工作節(jié)奏報告、業(yè)績報告、員工培訓計劃和質(zhì)量控制等。
企業(yè)內(nèi)部管理控制受控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督等因素的影響?？刂骗h(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人的誠信度、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構、職責劃分和人力資源的政策與程序。風險評估，指管理層識別和分析實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險，每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估?？刂苹顒邮侵笇λ_認的風險采取必要的措施，以保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的政策和程序。糧食企業(yè)要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。信息與溝通是指為了使員工能夠履行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。內(nèi)部監(jiān)督指評價內(nèi)部控制實施的進程，即對內(nèi)部控制改革、運行及改進活動評價。這五方面相互關聯(lián)，控制環(huán)境是基礎，在規(guī)劃控制活動時必須對企業(yè)可能面臨的風險有細致地了解和評估；風險評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效地溝通；最后，實施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實施質(zhì)量。糧食企業(yè)應建立一套符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織機構，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。
三、強化國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制的措施
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內(nèi)部控制是來自單位每一層面的具體行動，而單位負責人的意識和行為起著關鍵性作用。如果單位負責人意識到內(nèi)部會計控制建設是必要的，即使其他方面的條件暫時不具備，也完全可以經(jīng)過努力來實現(xiàn)。如果職員感覺到單位負責人對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，那勢必不會存在一種高效運用會計系統(tǒng)和控制程序的環(huán)境，而控制環(huán)境的優(yōu)劣又直接影響著整個單位職員的控制意識。
?。ǘ┘訌妰?nèi)部人員的監(jiān)督
在重視程序監(jiān)督的基礎上更要重視內(nèi)部人員監(jiān)督。一是加強對單位負責人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度；二是建立部門之間的相互牽制制度，會計、統(tǒng)計及保管人員應經(jīng)常核對庫存糧油商品，做到賬賬、賬卡、賬表、賬實一致；三是加強關鍵崗位管理人員的控制，建立崗位輪換和定期稽查制度，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。
（三）加強內(nèi)部審計
內(nèi)部控制是一個動態(tài)的管理過程，它是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復過程，這個過程的管理必須制度化。單位內(nèi)部應設置審計機構，強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患，修正和改進控制制度，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)移到對單位管理作出分析評價和提出建議上來。
（四）建立有效的會計系統(tǒng)
按照不相容職務分離的原則，要求單位合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。建立合理的業(yè)務流程，保證財務工作有效進行。特別是在不相容職務分離的基礎上，把好貨幣資金收入支出關，建立授權批準制度。同時，要加強票據(jù)和印鑒管理，建立票據(jù)購買、領用、登記、注銷制度，對所有票據(jù)均進行編號，對使用過的票據(jù)與會計賬務核對相符后，方可予以注銷。由專人管理印鑒，票據(jù)與印鑒相分離，由財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。個人名章必須由本人或授權人保管。
財會人員的職業(yè)道德水準和業(yè)務水平的高低決定了一個單位財務管理水平的高低，也是內(nèi)部控制制度建立健全和有效執(zhí)行的重要保證，因此，必須重視財會人員的業(yè)務學習，加強對財會人員的繼續(xù)教育，增強其工作責任心，提高其工作能力。
?。ㄎ澹娀獠勘O(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制
各級糧食行政主管部門對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負有指導、監(jiān)督和檢查責任，國家的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發(fā)揮其權威性和監(jiān)督作用，并形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查、監(jiān)督和評價，加大執(zhí)法力度，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。
（作者：劉玉靜 單位：河北省唐山市豐南區(qū)糧食局）
