世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展使企業(yè)的交易范圍變得越來越廣闊和復(fù)雜，會計處理對象也日益多樣化，我國新企業(yè)會計準則以及財政部陸續(xù)頒布的各項具體會計準則和企業(yè)會計制度，對某些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標準，這就意味著會計人員在實踐中擁有越來越大的職業(yè)判斷空間和余地。會計人員如何正確、公允地運用職業(yè)判斷為企業(yè)、個人及政府相關(guān)部門提供高質(zhì)量的會計信息產(chǎn)品，把由會計人員主觀職業(yè)判斷因素造成的會計信息失真控制在最小限度內(nèi)成為不容忽視的問題。本文基于會計職業(yè)判斷這一視角對會計信息質(zhì)量加以分析。
一、會計職業(yè)判斷貫穿于會計活動的全過程
會計活動的過程是由確認、計量、記錄、報告、預(yù)測、分析等一系列環(huán)節(jié)有機構(gòu)成的系統(tǒng)，因而會計的職業(yè)判斷始終貫穿于整個會計活動的全過程，涉及到方方面面。但是無論會計系統(tǒng)在哪個環(huán)節(jié)采用何種方法都必須以保證會計信息的客觀真實為準繩。這就要求：會計人員一方面在工作中要嚴守職業(yè)德道，依據(jù)會計準則實事求是地確認、計量、報告或披露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并對財務(wù)報告中的每項指標可以追溯到原始記錄；另一方面也要提高自身的專業(yè)素質(zhì)和綜合職業(yè)判斷能力，盡量縮小由于會計人員對會計準則中會計政策和會計方法的把握不準或選擇不當而導(dǎo)致的會計信息誤差。
二、會計職業(yè)判斷的具體形式與會計信息的真實性
會計信息質(zhì)量的高低與會計人員的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系，一般來說，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和我國企業(yè)會計與國際會計的接軌，會計人員的職業(yè)判斷越來越顯示出之于會計信息舉足輕重的作用。
（一）會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。當經(jīng)濟活動中交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致需要在多個會計原則之間進行選擇時，會計人員應(yīng)通過專業(yè)分析和判斷注重經(jīng)濟實質(zhì)保證會計信息的可靠性。比如：會計政策的變更、財務(wù)會計計量基礎(chǔ)問題、會計程序和會計方法的可選擇性都會在客觀上造成會計信息失真。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價”，從而將計量屬性定位于歷史成本。盡管規(guī)定目前情況下不考慮幣值變動，但事實上物價變動是客觀存在的，“幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定”這一假設(shè)的客觀性正逐步減弱，以歷史成本法為基礎(chǔ)形成的資產(chǎn)、負債信息作為當前的信息，其差異是顯而易見的。當然，作為多半是主觀判斷產(chǎn)物的會計過程的最終產(chǎn)品——會計信息，即使嚴格按準則行事，不同的會計人員對相同的原始資料進行處理結(jié)果也會迥然不同。但只要本著客觀公允的原則，對會計原則謹慎地選擇與協(xié)調(diào)，判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，稍有差異的結(jié)果也是可以被人們理解和接受的。
（二）會計處理方法的選擇。不同的會計方法均會導(dǎo)致會計信息與會計對象之間的重大差異。我國的會計規(guī)范允許會計人員有一定的會計程序和會計方法的選擇權(quán)利，如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用、資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準備的計提方法，借款費用的處理方法等的選用以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等事項的判斷。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷在諸多可選擇的會計處理方法中充分比較可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公允公正等因素，選擇一種適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法。從這個角度可以理解：會計職業(yè)判斷的過程也是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。
（三）會計估計的運用。在會計實務(wù)中，壞賬準備的計提比例、壞賬損失的確認、固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定、各項資產(chǎn)減值準備計提的金額以及如何判斷或有事項并對其確認或披露等會計事項都必須通過會計人員根據(jù)自己的專業(yè)技術(shù)知識和個人的會計工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能預(yù)測與推斷加以確認和計量。這就要求會計人員在作出職業(yè)判斷時除充分領(lǐng)會準則的精髓外，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、敏銳的洞察力、嚴密的邏輯推斷力，使會計信息如實反映、合理揭示。
當然，會計的職業(yè)判斷是一種基于專業(yè)人士的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的專業(yè)性判斷而非純粹的主觀臆斷，它具有客觀性、主觀性、目標性、權(quán)衡性和受制約性的特點。其判斷對企業(yè)管理當局、投資者和潛在的投資者、債權(quán)人、信貸者、政府、財稅機關(guān)及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟行為具有鮮明的經(jīng)濟影響。所以會計人員在進行會計職業(yè)判斷時不能單純地從技術(shù)會計角度出發(fā)，而是要更多地考慮法規(guī)、政策、目標、國情和技術(shù)水平、會計自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架，使所作出的會計職業(yè)判斷能準確、恰當、公允地反映客觀發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，為利益相關(guān)者提供真實的會計信息，從而使會計職業(yè)判斷能盡量滿足各利益團體的“共同需要”或盡量維護“公眾利益”，使有限的社會資源得到合理的配置。
三、會計職業(yè)判斷的動機及對會計信息真實性的影響
（一）會計主體的自我保護動機。會計人員在進行職業(yè)判斷時往往受企業(yè)管理層和部門領(lǐng)導(dǎo)的指使或授意，為謀求股東價值最大化、企業(yè)整體發(fā)展、個人優(yōu)化的經(jīng)濟效用而將“自我保護”的動機作為進行會計職業(yè)判斷的根本出發(fā)點。在我國，企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績在一定程度上與本人的各項經(jīng)濟、政治待遇相關(guān)，“集體利益”保護網(wǎng)使一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律法規(guī)，打著保護集體利益的旗號牟取本部門甚至個人利益，私設(shè)“小金庫”轉(zhuǎn)移收入。加上我國現(xiàn)行干部制度、人事制度存在的弊端，往往不深入實際調(diào)查研究，片面地將完成指標數(shù)作為考核任用干部的政績、提拔干部的條件，因而一定程度上致使會計主體和管理當局具有通過會計選擇來影響利潤的動機，他們會判斷和選擇一種有利于自身利益的會計政策。從中國的瓊民源事件到美國的安然事件，一系列企業(yè)財務(wù)舞弊案件的核心是會計造假。鑒于此，筆者認為：會計人員在進行職業(yè)判斷時應(yīng)學(xué)會在法律和制度允許的范圍內(nèi)為自我和所服務(wù)的單位爭取每一可能的利益機會，避免一切違紀違規(guī)行為的出現(xiàn)，這也是會計人員自我保護的一種手段。
（二）迎合“上市”要求或?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。會計人員、會計機構(gòu)為使本企業(yè)稅收負擔最小會判斷和選擇不同的會計處理和會計核算方法，或被授意、指使多攤或少提成本、改變會計核算結(jié)果；會計主體為取得金融機構(gòu)貸款、上市公司為博取股東信任、刺激股票價格從而形成維護融資能力甚至上市資格的會計選擇動機。但是企業(yè)無論如何運作，怎樣發(fā)展，其戰(zhàn)略目標從理財?shù)慕嵌瓤紤]無非是實現(xiàn)公司利潤最大化、每股盈余最大化、股東價值最大化。所以會計人員在進行職業(yè)判斷時應(yīng)尊重大多數(shù)股東的理財觀，更關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展，在進行會計職業(yè)判斷時應(yīng)選擇更加穩(wěn)健的會計政策，盡量為債權(quán)人、管理者、政府宏觀調(diào)控部門及社會公眾和所有利害關(guān)系人提供不含“泡沫”成份、少含不確定因素的客觀、盡可能公正的、可充分作為債權(quán)人投資、政府部門作為進行宏觀調(diào)控依據(jù)的、有充分使用和參考價值的會計信息。作為會計信息集中體現(xiàn)的財務(wù)會計報告是企業(yè)會計政策的綜合反映，也是會計職業(yè)判斷水平的一種體現(xiàn)。就一般意義而言，高質(zhì)量的財務(wù)會計報告應(yīng)該滿足會計信息的客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性等質(zhì)量特征。
（三）會計人員的職業(yè)判斷水平及會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。會計職業(yè)判斷不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關(guān)利害關(guān)系人處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。因此筆者認為，在進行會計職業(yè)判斷時，必須綜合考慮影響會計職業(yè)判斷的各種因素，兼顧方方面面。當然，會計理論和實務(wù)中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準的客觀的取舍標準，不過，作為會計人員必須堅持以會計法規(guī)制度為限制，以公允反映為準則，以遵守職業(yè)道德為前提，充分重視適用性和成本效益原則對會計事項進行判斷，使所產(chǎn)生的會計信息能基本客觀公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
四、正確運用會計職業(yè)判斷，提高會計信息質(zhì)量
會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員全面綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計核算方法的全面理解與準確把握，也需要對企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營管理目標有透徹的了解。會計人員應(yīng)正確、合理地運用職業(yè)判斷，為提高會計信息質(zhì)量作貢獻。
（一）加強會計人員繼續(xù)教育，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。各級各類會計人員應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷重要性和必要性的認識，以充分適應(yīng)會計工作變化和發(fā)展的需要。一方面要積極主動強化新準則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習，不斷更新和充實自己的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面，會計主管部門應(yīng)組織和動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。如：闡釋和培訓(xùn)新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點及對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的討論，以提高會計人員的職業(yè)判斷技能，注重培養(yǎng)會計人員具備終生學(xué)習的能力，強化其后續(xù)教育的意識，使會計人員具備與會計職業(yè)判斷的技術(shù)性要求相適應(yīng)的豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。
（二）加強會計職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)會計人員優(yōu)良的職業(yè)操守。真實和公允是會計職業(yè)判斷的基本準則，是會計信息質(zhì)量最本質(zhì)的特征，更被視為國際會計準則的核心。會計準則賦予會計人員自我判斷的空間越大，會計人員就越需要具有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使單位負責人和會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、真實、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠來看，應(yīng)建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并能最終促成會計人員從他律走向自律——真實、公允地進行會計選擇。
（三）培養(yǎng)會計人員的會計實務(wù)工作經(jīng)驗和能力。會計職業(yè)判斷能力不是天生的，需要在實際會計工作中不斷訓(xùn)練、長期積累。職業(yè)判斷能力的形成，除了要具備一定的專業(yè)知識、會計基礎(chǔ)理論、專業(yè)技能外，作為一個高水平的會計人員還必須養(yǎng)成對任何一個會計處理要學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)的良好的思維習慣，能及時更新自身的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)分析方法，注重對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，及時汲取與本專業(yè)、本行業(yè)有關(guān)的市場、科技信息，大膽探索，努力實踐，才能不斷提高會計職業(yè)判斷能力。
（四）完善會計內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，確保會計信息質(zhì)量。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實編制和披露會計信息；二是建立健全單位內(nèi)部控制制度，賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)，形成崗位間相互監(jiān)督、相互牽制的內(nèi)部控制機制，同時切實發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，以防微杜漸及時發(fā)現(xiàn)并堵塞漏洞。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，建議按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系。一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，保證會計信息的真實可靠；二是強化政府外部監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務(wù)的檢查和審計，尤其是加強對準則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性；三是加強法制建設(shè)，制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便主觀蓄意或被操縱制造虛假會計信息。
會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員全面綜合素質(zhì)的體現(xiàn)并伴隨會計人員的整個職業(yè)生涯。會計人員要與時俱進，及時學(xué)習新的會計準則、新的會計制度，全面理解和準確把握會計理論與會計方法，努力提高自身的會計職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，選擇恰當?shù)臅嫹椒ㄕ_地進行會計核算，為政府部門、管理者及社會相關(guān)利益團體提供及時、可靠、真實、公允的會計信息。同時，面對不斷擴大的職業(yè)判斷空間，良好的政治經(jīng)濟環(huán)境、開放創(chuàng)新的社會觀念、遵守信用的社會執(zhí)業(yè)氛圍客觀上將推動會計人員正確運用職業(yè)判斷，提高會計信息質(zhì)量。
參考資料：
1.宋海紅.加強會計監(jiān)督、治理信息失真[J].經(jīng)濟師，2002，（6）.
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作者簡介：
宋海紅，女，經(jīng)濟學(xué)碩士，高級會計師，碩士生導(dǎo)師。
