隨著改革開放的不斷深化，政府越來越關注老百姓的民生問題，其中醫(yī)療問題是亟待解決的一個重要問題。2009年1月，國務院常務會議原則通過了《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，進一步明確了要深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革。新醫(yī)改的實施對醫(yī)院發(fā)展來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的主題之一即為成本控制。在當今激烈競爭的社會浪潮中，醫(yī)院只有挖掘內部潛力，促進醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源，構建和諧醫(yī)患關系，解決“看病貴”問題，才能促進醫(yī)院健康發(fā)展，取得社會效益和經濟效益的雙贏。而醫(yī)院高質量的會計信息是實現(xiàn)這一目標的基礎。
一、現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》存在的缺陷
現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是財政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日開始實施的，對醫(yī)院的財務管理和會計核算起到了良好的規(guī)范作用。但《醫(yī)院會計制度》實施10年來，醫(yī)院外部環(huán)境及內部管理都發(fā)生了很大的變化，政府對醫(yī)院的投資逐年減少，而醫(yī)療保險的范圍不斷擴大，醫(yī)療機構之間的競爭也日趨激烈。醫(yī)院預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度也發(fā)生了根本性的改變。醫(yī)院日常財務工作中，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》表現(xiàn)出越來越多的局限性，具體有以下幾點：
（一）醫(yī)院資產減值情況得不到體現(xiàn)：醫(yī)院作為特殊行業(yè)，首先，在物資管理方面不能做到零庫存。為了急救、維持醫(yī)療、教學和科研等特殊業(yè)務的需要，必須常年儲備一定數(shù)量的周轉藥品和物資，包括準備一些不常使用且存在有效期限的物資。如H1N1后各家醫(yī)院必備一定數(shù)量的口罩、消毒液、隔離衣等應急物資。
（二）會計科目設置缺陷：會計科目的設置應全面、系統(tǒng)地反映和控制本單位的全部經濟活動，滿足經營管理需要。日常財務工作中，部分會計科目設計尚存在一定的局限性，反映的經濟活動缺乏完整性，其主要表現(xiàn)有兩個方面。
1.缺設“代管經費”科目：醫(yī)院不僅承擔著臨床醫(yī)療工作，還承擔著教學與科研任務，每年都會收到政府撥入的資金和社會捐贈的科研經費。由于缺乏相應的會計核算科目，如果把這些資金放在“其他應付款”來核算，則不符合《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的核算內容，不得在往來賬戶中進行收支核算。
2.稅收核算缺設科目：現(xiàn)行醫(yī)院會計制度未能確定稅款的核算方法。受“稅不進醫(yī)院”傳統(tǒng)觀念的影響，沒能考慮到醫(yī)院應繳稅款的核算方法和程序。在醫(yī)院會計負債類科目中，既沒有直接用于稅款核算的獨立會計科目，也沒有間接反映稅款核算的代替會計科目，從而給醫(yī)院財務工作進行納稅的會計處理帶來了不便。
（三）醫(yī)院固定資產不計提折舊：醫(yī)院固定資產不計提折舊，只是按照折舊方法計提修購基金。固定資產在使用年限內，無論損耗和減值情況如何，固定資產始終按原值反映在資產中，計提的修購基金反映在凈資產中。我院固定資產中有46%已達到報廢年限，這些固定資產歷年來提取的修購基金也已經達到了固定資產原值，財務報表結果的列示同時虛增了資產和凈資產。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的補充完善與修改
2006年2月15日，財政部重新制訂和頒布了新的《企業(yè)會計準則》，包括1項基本準則和38項具體準則，以提高會計信息質量為前提，滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)等有關方面對會計信息的需求，充分借鑒國際財務報告準則，涵蓋了各類企業(yè)的各項經濟業(yè)務，是一部全面、規(guī)范、完整并可獨立實施的會計準則體系。它的頒布對醫(yī)院財務會計工作提出了更高的要求，現(xiàn)制度中暴露的問題可以借鑒新會計準則去完善。隨著醫(yī)院越來越注重經營管理，《醫(yī)院會計制度》可以借鑒新《企業(yè)會計準則》，對資產、負債和凈資產進行正確核算和規(guī)范，以便更好地滿足醫(yī)院會計信息的需要，同時向政府和相關利益主體提供真實有效的財務信息。
（一）涉及資產減值損失的會計處理：借鑒新《企業(yè)會計準則》第l號關于存貨和第8號關于資產減值中的會計處理方式，結合醫(yī)院實際。對醫(yī)院涉及到的各種存貨跌價，包括藥品及各種醫(yī)用耗材減值、固定資產減值、工程物資減值、在建工程減值、無形資產減值、商譽減值等損失進行科學確認，充分考慮我國醫(yī)療市場發(fā)展的現(xiàn)狀，嚴格執(zhí)行固定資產和無形資產等長期資產減值損失不可以轉回的規(guī)定，防止人為調節(jié)醫(yī)院結余行為。
（二）固定資產的會計處理：借鑒新《企業(yè)會計準則》第4號關于固定資產的會計處理方式，對醫(yī)院所有固定資產計提折舊，應提折舊額為固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
（三）與資產相關財政撥款的會計處理：針對用財政撥款購買固定資產的問題，可以借鑒新《企業(yè)會計準則》第16號關于政府補助的會計處理方式。取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時開始計算，在該資產使用壽命期內平均分配，分次計入各期的財政補助收入，以體現(xiàn)配比原則，在受益年度體現(xiàn)政府補助金額。
（四）完善會計科目設置：針對目前醫(yī)院科目設置的缺陷，可以對會計科目設置進行完善，如可以借鑒高校會計制度規(guī)定，結合醫(yī)院實際，在負債類中設置“代管經費”一級會計科目，對外來科研經費和教學經費實行收支專項核算。又如為規(guī)范稅收核算，可借鑒企業(yè)會計制度，在《醫(yī)院會計制度》中增設“應交稅費”科目，按稅種分別設置“應交營業(yè)稅”，“應交個人所得稅”，“應交城市維護建設稅”、“應交教育費附加”等明細科目，用來核算醫(yī)院計提和上繳稅費等業(yè)務。
參考文獻：
[1]財政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院會計制度.中國財政經濟出版社，1998.
[2]財政部.企業(yè)會計準則2006.中國財政經濟出版社，2006.
作者：胡林珍
