隨著近幾年經(jīng)濟全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發(fā)展壯大，各國經(jīng)濟都有著快速的發(fā)展，但是隨之而來的是一系列的環(huán)境污染、商業(yè)道德滑坡、資源浪費問題，譬如近日哈爾濱的重度霧霾天氣，嚴重影響了人們的日常生活出行。由此，不得不讓我們深思企業(yè)追求傳統(tǒng)利潤最大化目標的同時，企業(yè)還應該考慮所有利益相關(guān)者的利益和對整個社會的影響，社會責任會計的信息披露就顯得更加緊迫和重要。
一、社會責任會計的內(nèi)涵
國內(nèi)對社會責任會計這一概念的定義根據(jù)其對象不同主要有兩種觀點：一是核算企業(yè)經(jīng)濟活動對社會產(chǎn)生的影響。陽秋林（2000）認為社會責任會計是以會計特有的方法和技術(shù)對某一單位經(jīng)營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制；二是以企業(yè)所承擔的社會責任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責任信息，主要代表觀點有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會責任會計，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業(yè)在履行社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告反映。黎精明（2005）認為社會責任會計是研究如何更好地維護可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團和個人決策提供企業(yè)的社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。李東生、陽秋林（2005）對社會責任會計的涵義作了如下歸納：社會責任會計是會計學的一個分支，它運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)社會責任及其履行情況進行反映和監(jiān)督，以便于向利益相關(guān)者提供有用的社會責任信息，其最終目的是提高社會效益。
二、社會責任會計信息披露現(xiàn)狀
（一）國外公司社會責任信息披露研究文獻回顧
1、公司社會責任信息披露理論。西方學者認為公司進行社會責任披露來自于市場信息的不對稱、委托代理理論、有效市場假說和信號傳遞理論、利益相關(guān)者理論等。經(jīng)濟學家阿克洛夫在《檸檬市場：質(zhì)量的不確定性和市場機制》（1970）一文中提出，當會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時，會計信息披是最優(yōu)的，但由于存在信息的非對稱性，以及由此而引起的逆向選擇和道德風險而導致的市失靈等，管理者會面臨兩種選擇：一是將自己所擁有的關(guān)于公司業(yè)績的信息通過會計決策和信息披露傳遞給投資者；二是出于契約、政治或公司治理的原因來操縱公開披露的業(yè)績。20世紀九十年代后，公司社會責任運動再次進入一個高峰期，公司社會責任信息披露成為了西方學者研究的熱點。
2、公司社會責任信息披露的影響因素。Epstein和Freedman（1994）就認為遵守環(huán)境信息披露等相關(guān)法規(guī)是公司進行社會責任信息披露的最主要的原因。Gray（1995）也認為，遵守法律法規(guī)是最好解釋公司披露有關(guān)環(huán)境和社會信息行為的原因。法律法規(guī)對社會責任信息披露的影響可分為兩方面：一是對不同行業(yè)的影響；二是對不同地區(qū)的影響。Gray（2001）對公司特征與社會責任信息披露關(guān)系進行了系統(tǒng)研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司的業(yè)績、公司的規(guī)模、行業(yè)屬性與社會責任信息披露是顯著相關(guān)的，但在時間系列上不是很穩(wěn)定。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司自愿性披露程度與管理層持股比例、外部獨立董事比例顯著負相關(guān)，與政府持股比例顯著正相關(guān)。無論是從外部驅(qū)動因素還是內(nèi)部影響因素看，公司社會責任信息披露在西方學者的眼中都是尋找公司自愿性披露的動機。從文獻中可以看出，公司披露社會責任信息的第一個目的是合法性，即希望證明公司行為是合法的；第二個目的是降低公司成本，即公司披露社會責任信息是為公司經(jīng)營營造一個好的氛圍，從而降低權(quán)益成本。Simon Knox（2005）在研究中指出，最近這些年非政府組織（如SA8000國際認證機構(gòu)）變得越來越強大，他們越來越要求公司更多地解釋有關(guān)貿(mào)易公平、人權(quán)、工人權(quán)利、環(huán)境保護、財務健康及公司治理領(lǐng)域等政策。由于投資者需要更多的社會責任信息，公司為了獲得更多的資金，建立良好的投資者關(guān)系，這就促使公司披露更多更詳細的信息。
（二）國內(nèi)公司社會責任信息披露研究文獻回顧。相對而言，國內(nèi)有關(guān)社會責任會計的研究起步較晚，企業(yè)社會責任研究的內(nèi)容、形式也隨社會、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而不斷變化。很多學者結(jié)合我國實際情況，對我國公司社會責任信息披露的理論結(jié)構(gòu)、公司社會責任信息披露的影響因素、公司社會責任的模式進行了一系列的分析研究。
1、對公司社會責任信息披露內(nèi)容的研究。常勛（2006）總結(jié)了各國社會責任信息披露的內(nèi)容包括七項：環(huán)境、就業(yè)機會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德。楊熠（2010）以2008年首度發(fā)布的社會責任報告為研究對象，分析發(fā)現(xiàn)這些報告在公司層面上呈現(xiàn)行業(yè)和區(qū)域集中的特點，在報告層面上存在披露信息不均衡、內(nèi)容單薄、手段單一的問題，因此提出應建立健全有關(guān)社會責任報告規(guī)范的法律法規(guī)，強化企業(yè)發(fā)布社會責任報告的內(nèi)在動力選擇合適的框架，遵循相應的準則，改進社會責任報告編制技巧。吳淅雨（2010）通過全球報告倡議組織的指標體系與中國上市公司年報準則的比較后得出中國年報準則中沒有涉及環(huán)境方面的任何規(guī)定，以及GRI體系中關(guān)于公司治理方面的標準比較少。
2、對公司社會責任信息披露的影響因素。馬連福（2007）以在深圳證券交易所上市的公司為樣本，對上市公司社會責任信息披露程度及其影響因素進行了實證研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國上市公司社會責任信息披露的總體狀況較差，公司績效、行業(yè)屬性及規(guī)模是影響我國上市公司社會責任信息披露的重要因素，而獨立董事比例及董事長與總經(jīng)理是否二職合一這兩個公司治理結(jié)構(gòu)變量均未表現(xiàn)出對社會責任信息披露的顯著影響。沈洪濤（2007）以1999年至2004年滬深兩市上市交易的石化塑膠行業(yè)的A股公司作為研究樣本，通過對年報進行內(nèi)容分析，構(gòu)建了公司社會責任信息披露指數(shù)，實證檢驗了公司特征對公司社會責任信息披露的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和盈利能力與公司社會責任信息披露正相關(guān)，與公司財務杠桿和再融資需求不相關(guān)，公司上市地點和披露環(huán)境對上市公司社會責任信息披露有顯著影響。劉冬榮（2009）等人將2007年以前在上海證券交易所上市的115上市公司或多或少地披露了有關(guān)社會責任方面的信息，但大多數(shù)以文字表述形式對企業(yè)履行社會責任的情況加以說明。
三、社會責任會計信息披露評述
從規(guī)范研究的角度看，目前同財務會計概念框架相類似的一個系統(tǒng)、完整、公認的社會責任會計概念框架尚未建立起來，在社會責任會計的內(nèi)涵及目標、假設(shè)與原則、要素與核算內(nèi)容、計量與報告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業(yè)社會責任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得社會責任會計需要核算的內(nèi)容不確定；由于“責任”的“多樣性”，使得對企業(yè)履行責任的計量需要采取與之相對應的計量方法，同時，不同的計量方法所產(chǎn)生的不同結(jié)果，使得社會責任會計也不能像傳統(tǒng)財務會計那樣單純地采取會計報表的形式對外披露社會責任信息；從當前上市公司所披露的社會責任報告來看，存在著報告名稱、格式缺乏統(tǒng)一標準，報告內(nèi)容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實證研究的角度看，目前我國企業(yè)社會責任信息披露的總體狀況經(jīng)過檢驗已經(jīng)證實不容樂觀，目前的研究熱點也是主要分歧在于社會責任信息的決策有用性以及與企業(yè)業(yè)績、企業(yè)價值之間的關(guān)系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學者在研究此類相關(guān)問題時，所采用的社會責任信息各有不同，由此方法論上的不同進而可能導致研究結(jié)論上的差異。這也在一定程度上說明社會責任會計信息披露概念框架依然沒有建立起來。本文認為，目前社會責任會計的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎(chǔ)之一的企業(yè)社會責任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅實的理論基礎(chǔ)，企業(yè)社會責任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生與發(fā)展，與利益相關(guān)者理論相結(jié)合逐漸成為企業(yè)社會責任研究的主流，引入利益相關(guān)者理論使得企業(yè)社會責任的對象、具體內(nèi)容及范圍得到了明確，并為測量企業(yè)社會責任履行情況提供了科學方法，而上述幾方面問題也正是社會責任會計理論當前的爭議之所在。筆者認為，社會責任會計理論的發(fā)展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責任會計概念框架的構(gòu)建不妨也從企業(yè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，借助利益相關(guān)者的分析框架企業(yè)社會責任會計的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責任會計做出一定的規(guī)范；從微觀角度，則可以選取對企業(yè)承擔社會責任要求較高的某些行業(yè)，如采礦業(yè)、石油化工業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，將其社會責任與行業(yè)特點相結(jié)合。
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作者：尚文寶
