隨著高校科研經(jīng)費(fèi)的不斷增長，科研經(jīng)費(fèi)已成為高校的重要資金來源之一，高校越來越重視科研經(jīng)費(fèi)的管理。同時(shí)上級主管部門也越來越強(qiáng)調(diào)高校財(cái)務(wù)部門在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中所發(fā)揮的作用，根據(jù)《教育部關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費(fèi)管理政策 加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)〔2011〕12號(hào)），“建立和完善科研預(yù)算審核和科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算制度。各高校應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門或科研管理部門設(shè)立專職崗位，協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，按照政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性的原則，科學(xué)、合理、真實(shí)地編制項(xiàng)目預(yù)算，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供全過程服務(wù)。學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的核算，確保核算內(nèi)容和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整?！?，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在申報(bào)、立項(xiàng)、執(zhí)行及驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理，協(xié)助課題負(fù)責(zé)人提高資金使用效率，順利完成科研項(xiàng)目。
一、目前高校財(cái)務(wù)部門科研經(jīng)費(fèi)全過程管理的現(xiàn)狀
高校財(cái)務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)的全過程管理主要體現(xiàn)在預(yù)算、日常核算（預(yù)算執(zhí)行）、決算及審計(jì)等方面，如以下圖表所示。
針對財(cái)務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理范疇，其管理重點(diǎn)主要有：1.對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)部門對預(yù)算書重點(diǎn)審核其中預(yù)算表支出結(jié)構(gòu)的合理性和預(yù)算說明部分對各科目支出的主要用途、與課題研究的相關(guān)性及測算方法、測算依據(jù)等進(jìn)行的詳細(xì)分析說明及有力的文字支持。課題老師根據(jù)實(shí)際情況和財(cái)務(wù)人員建議將預(yù)算書進(jìn)行修改后上報(bào)。2.對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理。相關(guān)部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理主要是通過在財(cái)務(wù)、科研、課題組之間建立信息平臺(tái)。由財(cái)務(wù)部門在撥款后建立財(cái)務(wù)項(xiàng)目賬，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將科研項(xiàng)目的預(yù)算導(dǎo)入該信息平臺(tái)中，使得財(cái)務(wù)部門能夠通過項(xiàng)目預(yù)算控制系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的控制。另一方面，財(cái)務(wù)部門也可以通過中期財(cái)務(wù)決算的審核監(jiān)督，幫助課題老師理順科研經(jīng)費(fèi)開支情況，也為之后的終期決算打好基礎(chǔ)。3.對科研經(jīng)費(fèi)決算、審計(jì)環(huán)節(jié)的管理。財(cái)務(wù)部門協(xié)助課題老師將財(cái)務(wù)項(xiàng)目賬與課題預(yù)算進(jìn)行比較，審核財(cái)務(wù)項(xiàng)目賬的撥款到賬、外撥款、自籌經(jīng)費(fèi)、預(yù)算執(zhí)行情況，按照科研經(jīng)費(fèi)主管部門的要求編制財(cái)務(wù)決算表。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也要協(xié)助課題老師提供完整真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，做好審計(jì)前期的一切準(zhǔn)備。在現(xiàn)場審計(jì)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門配合審計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)與課題老師和審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通，順利完成審計(jì)工作。在審計(jì)后期，對于尚有結(jié)余經(jīng)費(fèi)的課題，要督促其盡快執(zhí)行預(yù)算，既結(jié)題又結(jié)賬。
二、科研經(jīng)費(fèi)全過程管理中的難點(diǎn)及問題
1.科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的幾個(gè)環(huán)節(jié)信息不對稱，導(dǎo)致預(yù)算與科研項(xiàng)目執(zhí)行脫節(jié)
預(yù)算編制難以科學(xué)化精細(xì)化。這一方面是由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不夠重視，“重立項(xiàng)、輕預(yù)算”；另一方面大部分科研工作者不具備預(yù)算編制的相關(guān)知識(shí)，再加上科研項(xiàng)目本身的不可預(yù)見性和復(fù)雜性等客觀原因，無法很精細(xì)地編制科研預(yù)算。而財(cái)務(wù)人員雖然掌握科研經(jīng)費(fèi)的管理政策和相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，卻對科研任務(wù)本身知之甚少，特別是一些專用性、特殊性較強(qiáng)的科研項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)相關(guān)管理辦法和過往經(jīng)驗(yàn)來給予建議，卻不能根據(jù)具體的科研項(xiàng)目給予專業(yè)指導(dǎo)。例如有些專業(yè)的項(xiàng)目需要大額的設(shè)備購置費(fèi)，有些項(xiàng)目卻不需用到設(shè)備，財(cái)務(wù)人員對于科研項(xiàng)目的具體需求并不了解，只能根據(jù)相關(guān)政策和預(yù)算的文字說明來對科研項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審核，給出財(cái)務(wù)角度的建議。
預(yù)算執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控有一定的困難?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門雖然能夠看到財(cái)務(wù)明細(xì)賬，但卻無法看出經(jīng)費(fèi)使用的具體意義，也就無從對經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。例如，到項(xiàng)目中期仍然有設(shè)備費(fèi)沒有支付的情況，有些是因?yàn)闆]有按照預(yù)算執(zhí)行，有些是因?yàn)榭蒲薪?jīng)辦人無暇處理設(shè)備建賬等事宜而導(dǎo)致無法入賬，也有些是因?yàn)橐仍囉迷O(shè)備等過了試用期再行付款，種種特殊情況只有具體的課題組成員才能真正知曉。
2.高校核算體制與科研經(jīng)費(fèi)管理辦法不匹配，導(dǎo)致無法有效地進(jìn)行全過程管理
國家的科研經(jīng)費(fèi)管理政策開支范圍中的支出科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算科目口徑不一致，例如最常見的國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定，將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。而高校會(huì)計(jì)核算科目中的支出科目的設(shè)置，一般是依據(jù)財(cái)政部編制的“政府收支分類科目”來設(shè)置明細(xì)科目的，要比各類科研經(jīng)費(fèi)的科目分類更加明細(xì)化，以滿足高校上級主管部門的報(bào)表要求，因此對于科研經(jīng)費(fèi)的決算報(bào)表編制是需要將項(xiàng)目中的一些具體科目匯總才能得出的。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，課題老師對于這種分類并不熟悉，有時(shí)很難宏觀把握現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)用度，往往到編制決算報(bào)表時(shí)才發(fā)現(xiàn)有“超范圍、超預(yù)算”的支出，這時(shí)就會(huì)比較被動(dòng)。
對于那些科目比較固定，有成熟的經(jīng)濟(jì)管理辦法的科研經(jīng)費(fèi)，高校財(cái)務(wù)部門可以通過財(cái)務(wù)科研信息平臺(tái)對相關(guān)科目進(jìn)行監(jiān)督控制。但隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源越來越多元化，一些政府部門、大型企業(yè)以及國際合作科研項(xiàng)目的預(yù)算科目五花八門，決算審計(jì)要求也各有特點(diǎn)，實(shí)在無法通過信息化平臺(tái)納入統(tǒng)一的模式進(jìn)行管理；而且有的課題預(yù)算時(shí)不通過財(cái)務(wù)部門，往往是到了決算階段才找到財(cái)務(wù)部門蓋章，由于不掌握這類科研項(xiàng)目的要求，財(cái)務(wù)部門只能在決算環(huán)節(jié)協(xié)助老師完成決算，根本談不上全過程的管理。
3.缺乏合理的激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行全過程管理
高?，F(xiàn)行的績效考評沒有將科研經(jīng)費(fèi)的管理納入其中，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人比較重視科研成果而忽視對科研經(jīng)費(fèi)的管理。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還有“科研經(jīng)費(fèi)是自己的錢”以及“科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該學(xué)校管”這樣兩種極端的想法，而科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理具有專業(yè)性并且財(cái)務(wù)核算程序不夠簡化的情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，不愿主動(dòng)對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行精細(xì)化管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門也難以對課題進(jìn)行全過程的監(jiān)督管理。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過程管理的優(yōu)化對策
1.理順科研經(jīng)費(fèi)全過程一體化管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的有效管理
科研項(xiàng)目從申報(bào)立項(xiàng)到結(jié)題驗(yàn)收的過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是核心，財(cái)務(wù)部門、科研部門
配合項(xiàng)目負(fù)責(zé)人順利完成科研任務(wù)。其中財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的全過程管理，無論是精細(xì)化的預(yù)算管理、嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況審核、還是最終的決算審計(jì)咨詢管理，都離不開財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門的信息共享及有效溝通。因此不僅要在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的信息化、數(shù)字化聯(lián)動(dòng)管理，同時(shí)也要建立起一套行之有效的工作機(jī)制和模式。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)所長，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算編制、日常核算、決算報(bào)表編制、審計(jì)接待等工作，不止是在課題經(jīng)辦人遇到問題的時(shí)候充當(dāng)“消防員”的角色，更重要的是“防患于未然”。財(cái)務(wù)部門可以與科研部門配合，變“被動(dòng)管理”為“主動(dòng)管理”，加大政策宣傳力度，讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人樂于管理科研經(jīng)費(fèi)，更樂于與財(cái)務(wù)部門等管理部門協(xié)作，建立良性循環(huán)，共同推進(jìn)科研項(xiàng)目的完成。
2.加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，普及科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)
隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入的不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)核算的壓力也越來越大。高校的財(cái)務(wù)部門一方面要建立專門的科研經(jīng)費(fèi)管理部門，協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對科研項(xiàng)目從申報(bào)立項(xiàng)到結(jié)題驗(yàn)收進(jìn)行系統(tǒng)管理，變財(cái)務(wù)管理由事后管理為科研進(jìn)行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理。該部門的所有成員有必要熟悉各種來源科研經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)管理辦法和相關(guān)政策，掌握科研任務(wù)的階段管理要點(diǎn)，并具備科研預(yù)算編制和審計(jì)驗(yàn)收等工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)又有多年高校會(huì)計(jì)核算的專業(yè)經(jīng)歷。另一方面，對于核算人員要進(jìn)行必要的培訓(xùn)，對科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的新政策新規(guī)定要及時(shí)通告，以便在源頭對超范圍的支出進(jìn)行控制，并給出合理化的專業(yè)建議。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也要加大對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、課題經(jīng)辦人科研經(jīng)費(fèi)政策法規(guī)、管理辦法的宣傳和培訓(xùn)。使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或課題經(jīng)辦人掌握一定的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠運(yùn)用信息平臺(tái)對科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況了然于胸，熟悉課題的任務(wù)進(jìn)度，也能知曉從預(yù)算到?jīng)Q算的整個(gè)管理流程，在各個(gè)階段能夠主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門溝通，管理好科研經(jīng)費(fèi)。
3.加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算管理，進(jìn)一步提高經(jīng)費(fèi)使用效率
高校的會(huì)計(jì)核算科目要進(jìn)一步細(xì)化，既能適應(yīng)上級主管部門的報(bào)表需求，又要適應(yīng)科研經(jīng)費(fèi)特有科目的歸類。對于有其他特殊科目的科研經(jīng)費(fèi)，可以在核算時(shí)在會(huì)計(jì)憑證摘要方面體現(xiàn)，或者定期自行歸類匯總，與預(yù)算相互印證，避免到最后決算時(shí)才發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用與預(yù)算及相關(guān)管理辦法脫節(jié)甚至相悖。另外也要簡化相關(guān)的報(bào)賬手續(xù)，避免項(xiàng)目經(jīng)辦人“嫌麻煩”，而不去及時(shí)入賬。
4.采取適合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)科研人員的積極性
高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)推動(dòng)建立一系列的科研激勵(lì)機(jī)制，特別是科研經(jīng)費(fèi)中間接費(fèi)用的管理體系。將間接費(fèi)用在學(xué)校、院系、課題組、科研人員個(gè)人之間進(jìn)行合理的分配，既要彌補(bǔ)高校對科研工作提供的配套支持，又要調(diào)動(dòng)課題承擔(dān)單位和個(gè)人的積極性，應(yīng)對高校的科研成本進(jìn)行精細(xì)化的測算，并在此基礎(chǔ)上研究什么樣的激勵(lì)方式能夠讓科研工作形成良性循環(huán)，同時(shí)也要在激勵(lì)機(jī)制的建立過程中意識(shí)到科研工作有其不確定性和復(fù)雜性，也不能只鼓勵(lì)“成功”不激勵(lì)“失敗”。在科研項(xiàng)目管理中，科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理是其中很重要的環(huán)節(jié)，因此科研經(jīng)費(fèi)的使用情況也應(yīng)納入到科研激勵(lì)機(jī)制當(dāng)中，對于預(yù)算執(zhí)行情況良好且經(jīng)費(fèi)使用效率高的課題組，應(yīng)給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)，從而有效地調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，更好地配合財(cái)務(wù)部門的全過程管理。
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作者簡介：
李靜（1981-）女，漢，內(nèi)蒙古呼和浩特市，工作單位：清華大學(xué)財(cái)務(wù)處，碩士研究生，會(huì)計(jì)師；
朱偉利（1979-）女，漢，山東省濰坊市，工作單位：清華大學(xué)財(cái)務(wù)處，碩士研究生，會(huì)計(jì)師。
（作者單位：清華大學(xué)財(cái)務(wù)處；北京 100084）
