稅務風險是指企業(yè)因涉稅行為沒有正確有效遵循稅收法律法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，主要包括兩種表現(xiàn)形式，一是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳稅款，承擔不必要的稅收負擔。特別是對稅收收入規(guī)模大，對稅源的發(fā)展變化能夠產生較大影響的重點稅源企業(yè)而言，加強稅務風險管理，幫助其建立健全稅務風險管理體系，有助于提高其稅收遵從度，實現(xiàn)稅務風險管理的稅企雙贏。
一、從案例看企業(yè)稅務風險類型和風險成因
（一）企業(yè)稅務風險類型
2011年，慈溪市地稅對987戶企業(yè)進行納稅評估，共補繳稅費4345.57萬元，對349戶企業(yè)開展稅務稽查，入庫查補罰沒收入4984.81萬元。從評估稽查案例來看，主要有以下幾種類型的稅務風險。
1.企業(yè)不遵從稅收法律法規(guī)導致的企業(yè)稅務風險。
案例1：2011年3月慈溪市稽查局對某電器有限公司2008-2009年地方稅收納稅和扣繳情況進行稽查，處理決定如下：（1）公司建廠房造價共計985萬，實際申報房產原值300萬，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，已構成從偷稅罪，應補房產稅115080元，加收滯納金29805.72元，處罰款57540元。（2）2008-2009年將房屋出租給另一公司使用，申報租金收入每年72000元，租金明顯偏低，根據相關規(guī)定核定租金為937963.32元，少申報租金收入865963.32萬元，少繳納相關地方稅費97467.58元，加收滯納金23549.87元。（3）2008-2009年貨款收入561225元，所得款項已用于股東分紅，未代扣代繳個人所得稅，應補繳個人所得稅112245元，處罰款89796元。
可見，由于企業(yè)主觀上故意對稅法的不遵從而導致的稅務風險在稽查評估案例中占了很大一部分。
2.對稅收政策缺乏有效了解，錯誤遵從導致的稅務風險。
案例2：某房地產企業(yè)，2011年經地稅部門評估發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2010年度預收商業(yè)經營用房房款3007.98萬元，已按照老政策1%預繳土地增值稅，而慈地稅稅[2010]47號文件已規(guī)定自2010年10月1日起土地增值稅預增率由原來的1%調整為3%，所以需補交土地增值稅3007.98*（3%-1%）=60.16萬元。
3.企業(yè)會計制度與稅收制度的差異所造成的企業(yè)稅務風險。
案例3：某房地產企業(yè)在2011年的地稅評估中被發(fā)現(xiàn)將某期房預收的銀行按揭貸款放在“其他應付款---暫收款”科目到規(guī)定期限仍未轉作房屋銷售預收款收入，需補繳相關稅費410025萬元；
根據國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定房地產企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉帳之日確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)確認預收帳款后，應在月底根據預收帳款提取營業(yè)稅及附加、土地增值稅，按季度預交所得稅。本案企業(yè)辦稅人員沒有正確理解會計法與稅法處理的差異，為企業(yè)帶來稅務風險。
4.不當稅收籌劃導致的企業(yè)稅務風險。
案例4：某軸承生產企業(yè)A為B企業(yè)生產配套產品，2010年開業(yè)，經公司籌劃，在生產經營時，采用進銷化加工手段，僅就加工費這一部分到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票，購進貨物時取得的增值稅專用發(fā)票和到國稅機關代開的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時全部轉給B企業(yè)。據預估該方案每年可使A企業(yè)少繳稅22萬元。2011年被我稅務機關查處，對A企業(yè)和B企業(yè)都給予了相應的處罰。
（二）企業(yè)稅務風險成因
1.企業(yè)稅務風險形成的外部成因
現(xiàn)代企業(yè)所處的宏觀環(huán)境日益復雜多變。經濟環(huán)境、法律和政策環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境等的變化都會對其造成一定的稅務風險。當國家稅收政策和地方性稅收規(guī)定發(fā)生變化時，企業(yè)若未能準確領會稅收政策精神，及時調整納稅行為，很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為。本文案例2中的企業(yè)就屬于沒有及時準確掌握稅收政策的變化為自身帶來稅務風險。
2.企業(yè)稅務風險形成的內部成因
?。?）企業(yè)管理層缺乏稅務風險意識
重點稅源企業(yè)在經營管理中通常比較重視企業(yè)的生產、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)的管理，對稅務風險管理重視不夠，在日常經營中往往偏重于財務報表目標的管理，而忽視涉稅合規(guī)目標的管理。部分企業(yè)依法納稅意識較差，存有僥幸和“博弈”心理，為了片面追求經濟效益或其他目的，冒險或有意識的違反稅收政策法規(guī)，為企業(yè)帶來稅務處罰風險。如本文案例1中的企業(yè)在生產經營過程中，為實現(xiàn)利益最大化，對稅法的故意不遵從，非但沒有讓企業(yè)節(jié)省開支，還使它承擔了額外的處罰和信譽損失。
?。?）企業(yè)財務管理能力欠缺
企業(yè)的財務管理能力對涉稅資料的真實性和合法性具有重要的影響。一是企業(yè)財務管理人員對稅收政策掌握上的欠缺可能導致經營行為適用稅法不準確。本文案例3中的企業(yè)就屬于對會計制度和稅收制度的差異沒有正確有效的掌握，從而導致偷漏稅情況的發(fā)生，為企業(yè)帶來稅務風險；二是企業(yè)財務管理能力的高低對籌劃人員的方案也有一定的影響，財務管理能力的欠缺使籌劃方案設計失誤性增大。案例4中的A企業(yè)錯誤的稅收籌劃方案，不但讓自已受罰，還使B企業(yè)也牽連受罰，教訓深刻；三是由于企業(yè)財會人員沒有及時有效領會政策法規(guī)精神，使企業(yè)在經營中出現(xiàn)涉稅事項應申請享受稅收優(yōu)惠政策不及時、沒有用足優(yōu)惠政策等情況，使企業(yè)承受不必要的稅收負擔。
二、加強我市重點稅源企業(yè)稅務風險管理的建議
做好重點稅源企業(yè)稅務風險管理，既需要企業(yè)完善稅務風險管理機制，也需要稅務機關加強納稅服務，合理引導企業(yè)建立健全稅務風險管理體系。只有通過稅企協(xié)作聯(lián)動，才能有效防范稅務風險的發(fā)生。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)加強稅務風險管理的建議
1.樹立正確的稅務風險理念，依法進行稅務風險控制
企業(yè)應站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度看待稅務風險的防范與控制，通盤考慮稅務風險管理與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調好財務管理、會計管理與稅務風險管理之間的關系，樹立正確的稅務風險理念，自覺依法納稅，按稅收的合法性和合理性對企業(yè)具體業(yè)務進行審核，依法控制稅務風險。
2.建立健全稅務風險內部控制制度
完善的內部控制制度是企業(yè)防范和控制稅務風險的重要內容。一是規(guī)范會計核算、強化財務管理，建立科學合理的審批程序、資金調度程序等，根據自身條件設置專門的稅務管理部門，將所有涉稅事項交稅務管理部門進行協(xié)調處理，為涉稅事項提供專業(yè)化的保障，變事后管理為事前、事中管理，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險；二是加強信息管理建設。企業(yè)應建立稅務風險管理的信息溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；三是完善監(jiān)督改進機制。要定期對稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化。
3.提升涉稅人員綜合素質
提升涉稅人員的整體實力和素質是降低企業(yè)稅務風險的關鍵。企業(yè)可以利用招聘、培訓、考核等多種方式提升相關人員的素質和能力。企業(yè)在招聘時有所關注地選擇一些合適的辦稅人員進入企業(yè)；結合案例教學等方式加強對涉稅人員的教育和再提升，不斷提高其自身業(yè)務素質和執(zhí)行稅收政策的能力；讓涉稅人員更加深入地了解企業(yè)的經營業(yè)務和產品類型，了解企業(yè)的發(fā)展方向和未來趨勢，進行有針對性的籌劃；完善考核指標，對涉稅人員進行較為公正、系統(tǒng)的評價，并將評價和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，不斷提升涉稅人員主動學習的積極性。
4.正確合理進行稅收籌劃，規(guī)避稅務風險
稅收籌劃能幫助企業(yè)實現(xiàn)價值或股東權益最大化，但無原則地進行納稅籌劃或是納稅籌劃不當，達不到預期目的，反而會為自已和他人帶來稅務風險。企業(yè)在進行稅收籌劃時應準確把握稅法變動，充分考慮所處市場經濟環(huán)境和企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)展變化，權衡企業(yè)經濟利益和稅務風險來進行稅收籌劃，處理好局部利益和整體利益、短期利益與長遠利益的關系。企業(yè)選擇籌劃方案時既要考慮如何為企業(yè)增加效益，同時也要充分認識到可能存在的稅務風險。
?。ǘ┒悇諜C關加強稅務風險管理的建議
目前，慈溪市稅務機關對重點稅源企業(yè)的稅務風險管理還處于摸索前行階段，我們建立了專門的重點稅源管理模塊，定期對重點稅源企業(yè)的財務報表、稅款入庫情況進行分析；每月對重點稅源企業(yè)實施預申報；各分局成立重點稅源管理組，有固定的稅務人員和重點稅源企業(yè)進行定點聯(lián)系，對重點稅源企業(yè)進行稅務風險問卷調查；經常舉辦重點稅源企業(yè)的稅收政策培訓，定期開展重點稅源企業(yè)納稅評估；開展稅企合作活動，加強稅企聯(lián)系溝通……這些措施的實施在一定程度上增強了企業(yè)的稅務風險防范意識，提升了企業(yè)的稅法遵從度，但離專業(yè)化、科學化的稅務風險管理尚有很大的距離。筆者建議從以下幾方面進行推廣嘗試。
1.加強宣傳服務，引導企業(yè)開展稅務風險管理。一是繼續(xù)加強對重點稅源企業(yè)稅務風險知識的宣傳，引導重點稅源企業(yè)在稅務籌劃、經營決策、會計處理等日常經濟活動中，建立健全稅務風險防控體系，依法履行納稅義務，提高稅法遵從度，有效控制稅務風險；二是要繼續(xù)強化稅收政策宣傳，加強稅企交流與溝通，及時傳遞相關涉稅信息，幫助企業(yè)涉稅人員學法、知法、懂法、守法，構建全方位的納稅服務體系；三是通過稅企座談會、政策通報會、各種培訓班等多種形式，幫助重點稅源企業(yè)開展稅務風險管理人才的培訓與輔導，為企業(yè)防控稅務管理風險提供一定的稅收業(yè)務保障。
2.加強過程控制，變事后管理為事前服務。稅務機關要按照專業(yè)化、精細化的管理要求，針對重點稅源企業(yè)組建相應的風險管理機構，制定稅務風險評估操作規(guī)程，將稅務風險管理貫穿于稅收征管全過程。一是幫助企業(yè)完善財務管理制度和各項內控機制，及時了解企業(yè)的經營狀況和會計核算情況，對可能產生稅務風險的行為及時發(fā)出風險提示，積極防范稅務風險；二是通過開展風險測試、納稅評估以及稅務檢查，督促企業(yè)加強內部審計，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞企業(yè)管理或者制度執(zhí)行中的漏洞，把稅務風險消滅在企業(yè)自查自糾階段；三是對企業(yè)稅務風險管理制度的執(zhí)行情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題限期整改，從而防止稅收風險管理制度流于形式或錯誤執(zhí)行；四是充分利用征管信息系統(tǒng)及第三方信息，確定風險疑點，對高風險企業(yè)重點跟蹤監(jiān)控，通過信息提示、集中約談、評級評估等措施，及時提示風險。管理環(huán)節(jié)的前移，有助于將對重點稅源企業(yè)的管理由事后轉向事前，由管理轉向服務，從而有效幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。
3.加強稅企聯(lián)動，實現(xiàn)稅企雙贏。通過重點稅源企業(yè)與稅務部門的風險預防協(xié)作，暢通稅企溝通渠道，按企業(yè)個性化需求，提供點對點的近距離納稅服務，充分發(fā)揮企業(yè)稅務風險管理的主動性和能動性，把強制管理轉為自我約束為主，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。防控稅務風險，是企業(yè)和稅務機關的共同目標，稅企協(xié)作聯(lián)動，能最小化征納成本，快速解決稅收遵從問題，實現(xiàn)稅企雙贏。
單位：慈溪市地稅局 作者：施佐卿 錢紅蕾
