【摘要】本文從高校固定資產(chǎn)“虛提”折舊的核算方法談起，思考了高校實(shí)現(xiàn)“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算的困難所在，提出了高?！皩?shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算的方案設(shè)計(jì)，最后結(jié)合某高校的實(shí)例比較分析了“虛提”和“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算的方案。高校會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，無論“虛提”還是“實(shí)提”高校固定資產(chǎn)折舊，做好各種應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，從容面對(duì)改革。
【關(guān)鍵詞】虛提 實(shí)提 固定資產(chǎn)折舊 高校
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算基礎(chǔ)并不完全一致，于是產(chǎn)生了在收付實(shí)現(xiàn)制下能夠真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)價(jià)值的核算方法——“虛提”固定資產(chǎn)折舊方法。
一、高校固定資產(chǎn)“虛提”折舊的核算方法
根據(jù)修訂后的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（自2014年1月1日起施行）的精神，新增成本費(fèi)用管理等體現(xiàn)高校行業(yè)特點(diǎn)的新要求，分別從固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、計(jì)提折舊、后續(xù)支出和處置來詳細(xì)闡述“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。
1. 初始計(jì)量。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”（需要安裝）科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
安裝完工交付使用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
2. 計(jì)提折舊。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
3. 后續(xù)支出。為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
4. 處置。出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
二、高校“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊的困難所在
新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中提出“虛提”折舊的觀點(diǎn)，顯然是考慮到高校會(huì)計(jì)制度改革的循序漸進(jìn)，但究竟是什么原因使高校無法像企業(yè)一樣對(duì)固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊呢？本文試著從以下幾個(gè)方面分析高?！皩?shí)提”固定資產(chǎn)折舊的困難所在。
1. “實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，因此想要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“實(shí)提”高校固定資產(chǎn)折舊，首先要克服高校會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制面臨的各種困難。
2. 固定資產(chǎn)的折舊年限與項(xiàng)目建設(shè)期、經(jīng)費(fèi)使用期限不一致。高校各類學(xué)科發(fā)展、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科學(xué)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)期一般根據(jù)實(shí)際需要來安排，隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的深入，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用期限與項(xiàng)目建設(shè)期有時(shí)并不一致，要“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，就要解決項(xiàng)目建設(shè)已經(jīng)完成但固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算仍在繼續(xù)的矛盾。
3. 對(duì)高校原有的項(xiàng)目核算體系提出了挑戰(zhàn)。高校會(huì)計(jì)核算不是單純的科目核算，還應(yīng)是建立在項(xiàng)目核算基礎(chǔ)上的項(xiàng)目、科目綜合核算。將成本、費(fèi)用、收入管理納入每個(gè)項(xiàng)目核算中，通過項(xiàng)目賬的合理設(shè)置，可將各課題、部門、工作組、科研項(xiàng)目、責(zé)任單位、個(gè)人等全部納入項(xiàng)目管理中，以達(dá)到及時(shí)、有效地對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行資金控制的目的。高校項(xiàng)目核算的原理是將項(xiàng)目的收入減去該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的“教育事業(yè)支出”等支出科目之和，再減去暫借款，余額表示的是項(xiàng)目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余。要實(shí)現(xiàn)“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，在現(xiàn)有的項(xiàng)目核算體系下有點(diǎn)困難。
例1：2013年9月某高校購(gòu)入機(jī)房電腦一批，共20萬(wàn)元。某高校設(shè)立高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)，安排電腦購(gòu)置費(fèi)18萬(wàn)元、家具購(gòu)置費(fèi)2萬(wàn)元，總共20萬(wàn)元。
某高校購(gòu)買電腦一批，貨到驗(yàn)收后付款18萬(wàn)元，憑對(duì)方開具的發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理:
借：固定資產(chǎn)（科目核算） 180 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 180 000
2013年9月高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)雖然支付18萬(wàn)元，但該專項(xiàng)項(xiàng)目余額為20萬(wàn)元。
次月，根據(jù)規(guī)定對(duì)電腦計(jì)提折舊：電子設(shè)備，為3年，殘值為0，按月計(jì)提折舊。
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 5 000
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 5 000
按上述計(jì)算方式，2013年10月高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)余額為19.5萬(wàn)元，實(shí)際項(xiàng)目結(jié)余只有2萬(wàn)元。由于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限較長(zhǎng)，項(xiàng)目結(jié)余無法得到真實(shí)反映，可能造成誤用結(jié)余，項(xiàng)目失去控制。若要“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，需要改變或者優(yōu)化現(xiàn)有的項(xiàng)目核算體系。
三、高?！皩?shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算的方案設(shè)計(jì)
高?！皩?shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算需要重新設(shè)計(jì)與搭建項(xiàng)目核算體系。一般而言，高校的支出項(xiàng)目分為基本支出項(xiàng)目和專項(xiàng)支出項(xiàng)目，通過不同的設(shè)置屬性或編碼規(guī)則來區(qū)分。根據(jù)生均撥款和學(xué)費(fèi)收入安排基本支出項(xiàng)目和部分校立專項(xiàng)支出項(xiàng)目的預(yù)算，通過撥付憑證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的下達(dá)。上級(jí)專項(xiàng)撥款的經(jīng)費(fèi)設(shè)立專項(xiàng)支出項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ谩ｍ?xiàng)核算。為了體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，延續(xù)收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)項(xiàng)目核算的嚴(yán)格控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目核算雙余額管理。
所謂雙余額的項(xiàng)目管理，是指一個(gè)項(xiàng)目有兩個(gè)余額，一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額，一個(gè)是收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額。
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額是將項(xiàng)目的收入減去該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的“教育事業(yè)支出”等科目之和后的余額，簡(jiǎn)稱支出類科目累計(jì)發(fā)生額。用公式表示如下：權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額=項(xiàng)目收入-支出類科目累計(jì)發(fā)生額。
另一可用余額是指將項(xiàng)目的收入減去該項(xiàng)目已支付的金額之后的余額，用公式表示如下：收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額=項(xiàng)目收入-支出類科目累計(jì)發(fā)生額-支付的暫借款-（支付的非流動(dòng)性資產(chǎn)額度-累計(jì)折舊）。
如例1所示，某高校設(shè)立高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)的項(xiàng)目余額和可用余額如表1所示：
其中，高校機(jī)房建設(shè)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)總經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)置電腦支出18萬(wàn)元，由此可得：
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類科目累計(jì)發(fā)生額（0）=20（萬(wàn)元）
收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類科目累計(jì)發(fā)生額（0）-支付的暫借款（0）-支付的非流動(dòng)性資產(chǎn)額度（18萬(wàn)元）-累計(jì)折舊（0）=2（萬(wàn)元）
次月，按月計(jì)提折舊，計(jì)算出：
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的項(xiàng)目余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類科目累計(jì)發(fā)生額（0.5萬(wàn)元）=19.5（萬(wàn)元）
收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額=項(xiàng)目收入（20萬(wàn)元）-支出類科目累計(jì)發(fā)生額（0.5萬(wàn)元）-支付的暫借款（0）-［支付的非流動(dòng)性資產(chǎn)額度（18萬(wàn)元）-累計(jì)折舊（0.5萬(wàn)元）］=2（萬(wàn)元）
在實(shí)際操作中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可支配使用的余額為收付實(shí)現(xiàn)制下的可用余額。
對(duì)歷年尚在使用的固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊的會(huì)計(jì)核算建議調(diào)整當(dāng)年支出。根據(jù)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定按月計(jì)提折舊。
若“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)上述規(guī)定的精神，按照會(huì)計(jì)政策變更來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
若“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊，2013年12月31日對(duì)當(dāng)年及歷年固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊的賬務(wù)處理為：
借：教育事業(yè)支出
貸：累計(jì)折舊
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
貸：教育事業(yè)支出
建議過渡期對(duì)當(dāng)年及歷年固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，調(diào)整當(dāng)年收支，不建議新增“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。“以前年度損益調(diào)整”科目的啟用會(huì)影響歷年的各類項(xiàng)目結(jié)余及基金額度，涉及決算報(bào)表的調(diào)整，建議采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整。四、案例分析
下面以某高校為例，分別比較兩種方式即“虛提”、“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊下，過渡期和正式執(zhí)行期的高校固定資產(chǎn)折舊核算，對(duì)準(zhǔn)確地進(jìn)行教育成本的核算、真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，具有重要的意義。
例2：假設(shè)某高校20×2年12月底固定資產(chǎn)累計(jì)達(dá)197 587.728萬(wàn)元，20×3年全年累計(jì)新增固定資產(chǎn)9 123.155萬(wàn)元。新高校會(huì)計(jì)制度從20×4年1月1日起實(shí)施，要求20×3年年底做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。
（一）過渡期高校固定資產(chǎn)折舊核算
1. “虛提”固定資產(chǎn)折舊核算。20×3年12月底補(bǔ)提歷年的固定資產(chǎn)折舊，不改變現(xiàn)有的項(xiàng)目核算體系，根據(jù)新的高校會(huì)計(jì)制度，新增各類會(huì)計(jì)科目。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20×3年12月底歷年固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊184 464 951.20元。
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
184 464 951.20
貸：累計(jì)折舊（科目核算） 184 464 951.20
20×3年12月底補(bǔ)提當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)需要從次月開始計(jì)提折舊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20×3年12月底當(dāng)年固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊8 734 003.73元。
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
8 734 003.73
貸：累計(jì)折舊（科目核算） 8 734 003.73
2. “實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算。20×3年12月底補(bǔ)提歷年固定資產(chǎn)折舊，新增“學(xué)校統(tǒng)籌歷年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”項(xiàng)目。改變現(xiàn)有項(xiàng)目核算體系，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目核算雙余額管理，根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度，新增各類會(huì)計(jì)科目。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20×3年12月底歷年固定資產(chǎn)需提折舊184.464 951.20元。
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 184 464 951.20
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 184 464 951.20
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
184 464 951.20
貸：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 184 464 951.20
20×3年12月底補(bǔ)提當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)需要從次月開始計(jì)提折舊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20×3年12月底當(dāng)年固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊8 734 003.73元。
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 8 734 003.73
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 8 734 003.73
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
8 734 003.73
貸：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 8 734 003.73
3. 與原會(huì)計(jì)制度相比，兩種方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。過渡期高校固定資產(chǎn)折舊，雖然 “虛提”與“實(shí)提” 核算方式不同，但對(duì)報(bào)表的影響與原會(huì)計(jì)制度相比是一致的。
會(huì)高校01 表《資產(chǎn)負(fù)債表》中，資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)錄入累計(jì)折舊期末余額中。與原會(huì)計(jì)制度相比，固定資產(chǎn)凈值調(diào)減193 198 954.93元，資產(chǎn)總計(jì)調(diào)減193 198 954.93元。凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金調(diào)減193 198 954.93元，凈資產(chǎn)合計(jì)調(diào)減193 198 954.93元，負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)調(diào)減193 198 954.93元。
會(huì)高校02 表《收入支出表》的填列與原會(huì)計(jì)制度相比無變化。會(huì)高校02 表附表01《支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表》是為了滿足“虛提”固定資產(chǎn)折舊核算下會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告需要而新增的，不適用于“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算，故下面的闡述僅僅比較“虛提”固定資產(chǎn)折舊核算模式下與原會(huì)計(jì)制度的不同。表2中，“本期計(jì)提折舊和攤銷”行的各項(xiàng)目反映高校用于教育、科研、行政管理、后勤保障等各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)本期計(jì)提的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目下“教育”、“科研”、“行政管理”、“后勤保障”等明細(xì)科目期末余額與期初余額差額的合計(jì)金額填列。與原會(huì)計(jì)制度相比，本期計(jì)提折舊和攤銷調(diào)增193 198 954.93元，成本費(fèi)用金額調(diào)增193 198 954.93元。本期計(jì)提的折舊額度包含歷年購(gòu)置設(shè)備的折舊和攤銷額度，這樣調(diào)增是否合理，還需要進(jìn)一步研究。
會(huì)高校03表《財(cái)政補(bǔ)助收入支出表》的填列與原會(huì)計(jì)制度相比無變化。
（二）新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行期的高校固定資產(chǎn)折舊核算
1. “虛提”固定資產(chǎn)折舊核算。20×4年1月購(gòu)置教學(xué)設(shè)備240萬(wàn)元，新購(gòu)各類家具50萬(wàn)元，上級(jí)專項(xiàng)購(gòu)置專業(yè)設(shè)備500萬(wàn)元。具體信息見表3。
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 2 400 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 2 400 000
借：固定資產(chǎn)（科目核算） 2 400 000
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
2 400 000
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 500 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 500 000
借：固定資產(chǎn)（科目核算） 500 000
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
500 000 借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 5 000 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 5 000 000
借：固定資產(chǎn)（科目核算） 5 000 000
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
5 000 000
20×4年2月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，殘值為0，假設(shè)不考慮歷年固定資產(chǎn)的折舊。
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（科目核算）
111 603.55
貸：累計(jì)折舊（科目核算） 111 603.55
2. “實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊核算。沿用以上數(shù)據(jù)，20×4年1月購(gòu)置教學(xué)設(shè)備240萬(wàn)元，新購(gòu)各類家具50萬(wàn)元，上級(jí)專項(xiàng)購(gòu)置專業(yè)設(shè)備500萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)（項(xiàng)目核算） 2 400 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 2 400 000
借：固定資產(chǎn)（項(xiàng)目核算） 500 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 500 000
借：固定資產(chǎn)（項(xiàng)目核算） 5 000 000
貸：零余額賬戶用款額度（科目核算） 5 000 000
20×4年2月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，殘值為0，假設(shè)不考慮歷年固定資產(chǎn)的折舊。
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 42 296.46
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 42 296.46
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 8 333.33
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 8 333.33
借：教育事業(yè)支出（項(xiàng)目核算） 60 973.76
貸：累計(jì)折舊（項(xiàng)目核算） 60 973.76
3. 與原會(huì)計(jì)制度相比，兩種方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行期的高校固定資產(chǎn)折舊核算， “虛提”與“實(shí)提” 核算方式不同，對(duì)報(bào)表的影響與原會(huì)計(jì)制度相比不盡相同。下面根據(jù)會(huì)計(jì)年度中20×4年2月的數(shù)據(jù)，研究對(duì)月度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
會(huì)高校01 表《資產(chǎn)負(fù)債表》中，無論“虛提”與“實(shí)提” 折舊核算方式，對(duì)報(bào)表的影響與原會(huì)計(jì)制度相比是一致的。資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)錄入累計(jì)折舊期末余額中。與原會(huì)計(jì)制度相比，固定資產(chǎn)凈值調(diào)減111 603.55元，非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)調(diào)減111 603.55元，資產(chǎn)總計(jì)調(diào)減111 603.55元。凈資產(chǎn)調(diào)減111 603.55元，負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)調(diào)減111 603.55元。
會(huì)高校02 表《收入支出表》的填列，“虛提”折舊核算方式下與原會(huì)計(jì)制度相比無變化?！皩?shí)提”折舊核算方式下，與原會(huì)計(jì)制度相比，財(cái)政補(bǔ)助支出——事業(yè)支出調(diào)減4 939 026.24元，非財(cái)政補(bǔ)助支出調(diào)減2 849 370.21元，本期支出調(diào)減7 788 396.45元，本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)增7 788 396.45元。本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)增的額度就是“虛提”折舊核算方式下當(dāng)年新增的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”貸方余額。
會(huì)高校02 表附表01《支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表》中，與原會(huì)計(jì)制度相比，本期計(jì)提折舊和攤銷調(diào)增111 603.55元，成本費(fèi)用金額調(diào)增111 603.55元。
主要參考文獻(xiàn)
1. 林楠.高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革與實(shí)施研究.太原理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011
2. 仲穎佳.建立高校固定資產(chǎn)核算新體系的研究.西華大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011
【作 者】
高 瀅
【作者單位】
（浙江理工大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 杭州 310018）
